Il nuovo regime forfettario dei minimi per i titolari di partita IVA che svolgono attività di lavoro autonomo consiste nell’applicazione di un’imposta sostitutiva del 15% (5% per le nuove attività per i primi 5 anni di attività) in luogo della tassazione ordinaria per scaglioni Irpef (primo scaglione è al 23% ma non pensate sia oro tutto quel che luccica). Vediamo qui chi può accedere al regime forfettario, quali sono i nuovi limiti dei ricavi, la nuova tabella con i codici di redditività per il calcolo delle imposte da versare in base alla tipologia di attività, le caratteristiche ed i requisiti richiesti nonché i molteplici limiti imposti ai lavoratori autonomi. Vedremo anche, con l’ausilio di alcuni casi pratici presi ad esempio, come l’applicazione della Flat Tax o imposta sostitutiva sui redditi al posto dell’IRPEF potrebbero anche non risultare convenienti rispetto al regime ordinario di determinazione delle imposte di fine anno. che si basa sugli scaglioni di reddito che vedete riepilogati nel seguito.
Questo per via del regime di deduzione fiscale ridotto rispetto a quello che potrete dedurvi dal reddito imponibile se fosse nel regime ordinario.
Premessa: esistono due regimi agevolati quello dei minimi e quello forfettario
La premessa è che esistono al momento due regimi agevolati che sono:
- Il regime dei minimi con aliquota al 5% ex Legge n.244 del 2007 (abrogato e valido dal 2016 fino alla sua naturale scadenza)
- Il nuovo regime forfettario dei lavoratori autonomi con aliquota al 15% ex Legge n. 190 del 2014 (modificata ormai innumerevoli volte dopo la legge di stabilità 2016.
Il nuovo regime con aliquota al 15% è definito dalla legge 190 del 2014 e si chiama regime forfettario dei lavoratori autonomi con partita Iva e si differenzia dal regime dei minimi con aliquota al 5% per alcuni aspetti. Il regime forfettario dei minimi con tassazione al 5% resta comunque valido e confermato ma solo per i primi cinque anni di attività.
Chi può accedere al nuovo regime forfettario 2023
Possono accedere coloro che sono titolari di partita Iva ed esercitano attività di impresa, arte o professione, per artigiani, commercianti, lavoratori autonomi e professionisti (anche professionisti iscritti ad albi professionali) purchè soddisfino i requisiti dettagliati nel seguito.
Tra i requisiti , rispetto al passato, non sembra più rientrare quello che ha da sempre rappresentato lo scoglio più duro e talvolta anche di più difficile interpretazione ossia requisito della novità per i contribuenti minimi che vedremo nel seguito e su cui c’è un apposito articolo di approfondimento.
Nel nuovo regime forfettario hanno anche introdotto una dichiarazione che riguarda l’attestazione della sussistenza dei requisiti per l’accesso al regime (comma 54) e dell’assenza della cause ostative (comma 57) va fatta in sede di dichiarazione annuale dei redditi. Nel seguito trovate il nuovo articolo 54 in vigore dal primo gennaio 2019:
Possono accedere i “contribuenti persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni applicano il regime forfetario di cui al presente comma e ai commi da 55 a 89 del presente articolo, se nell’anno precedente hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a euro 65.000“.
Il limite di Euro 65.000,00, è stato portato, a partire dall’1/1/2023 ad Euro 85.000,00, per effetto dell’entrata in vigore della Legge di Bilancio 2023.
Esclusione Regime dei minimi o forfettario: chi è fuori dal regime dei minimi
Andando per analogia con i requisiti richiesti i soggetti che non possono accedere al regime dei minimi in relazione al perimetro soggettivo di applicazione sono le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali IVA.
Sono esclusi coloro che esercitano gli esercenti attività d’impresa, arti o professioni per cui parliamo dei lavoratori autonomi che partecipano contemporaneamente a società di persone, associazioni professionali o imprese familiari ovvero che controllano direttamente o indirettamente società a responsabilità limitata o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte individualmente;
Le persone fisiche la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta.
Esclusi anche i soggetti di cui al periodo precedente che svolgono lo stesso lavoro nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili a tali datori di lavoro.
Questa previsione mi trova totalmente in disaccordo perchè non se ne comprende il nesso. In pratica chi svolge due lavori sarebbe fuori dal regime agevolato quando in realtà dovrebbe essere premiato per il fatto di svolgere due lavori.
Sono esclusi anche coloro che nell’anno precedente di imposta hanno percepito redditi di lavoro dipendente e/o assimilati di importo superiore a 30 mila euro a meno che il rapporto di lavoro dipendente sia cessato nell’anno precedente indipendentemente dalla causa di uno dei due.
Anche i soggetti che non sono residenti fiscalmente in Italia non possono accedere. Tuttavia coloro che risiedono in uno degli Stati membri della UE o in uno Stato dello SEE che assicurano un adeguato scambio di informazioni – ossia che non fanno parte dei paesi black list, possono accedere ma a patto che generino in Italia almeno il 75% del reddito totale.
A tal proposito vi rimando al concetto di residenza fiscale per i dovuti approfondimenti rispetto alla normativa Italiana e Europea.
Una ulteriore causa di esclusione dal regime forfettario agevolato delle partite Iva riguarda anche coloro che effettuano, in via esclusiva o prevalente, operazioni di cessione di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi.
Novità Regime forfettario dei minimi 2023
La legge di Bilancio 2023 introduce, quindi, forti elementi di novità per il regime forfettario.
Cosa Cambia con la Manovra di bilancio 2023 in vigore dal primo gennaio
Le modifiche che intervengono nel regime agevolato delle partite Iva sono relative ai requisiti di accesso che prevedranno una rimodulazione dell’impiego di lavoratori dipendenti e dei ricavi. Potranno accedere infatti coloro che rispettano i seguenti requisiti:
- hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a euro 85.000;
- hanno sostenuto spese per un ammontare complessivamente non superiore a 20.000 euro lordi per lavoratori dipendenti o lavoro accessorio, collaboratori a progetto. In queste forme devono essere conteggiati anche eventuali forme di remunerazione basate sugli di utili da partecipazione agli associati e le spese per prestazioni di lavoro svolte dall’imprenditore o dai suoi familiari.
Tra le cause di esclusione si deve aggiungere poi quella relativa al non aver percepito nell’anno precedente, redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, eccedenti l’importo di 30.000 euro.
Cause di esclusione del Nuovo regime forfettario valide dal 2019 e anche per l’esercizio 2023
Non possono accedere al regime a partire dal 2019 e per gli anni successivi:
- a) le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali IVA ai fini dell’imposta sul valore aggiunto o di regimi forfetari di determinazione del reddito; i regimi speciali li trovate riepilogati qui di seguito
- b) i soggetti non residenti, ad eccezione di quelli che sono residenti in uno degli Stati membri dell’Unione europea o in uno Stato aderente all’Accordo sullo Spazio economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni e che producono nel territorio dello Stato italiano redditi che costituiscono almeno il 75 per cento del reddito complessivamente prodotto;
- c) i soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili di cui all’articolo 10, primo comma, numero 8), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, o di mezzi di trasporto nuovi di cui all’articolo 53, comma 1, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
- d) gli esercenti attività’ d’impresa, arti o professioni che partecipano, contemporaneamente all’esercizio dell’attività, a società di persone, ad associazioni o a imprese familiari di cui all’articolo 5 del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero che controllano direttamente o indirettamente società a responsabilità limitata o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dagli esercenti attività d’impresa, arti o professioni;
- d-bis) le persone fisiche la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta, ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili ai suddetti datori di lavoro.
Quali sono i regimi speciali IVA causa di esclusione o decadenza dal regime forfettario dei minimi
Sono esclusi anche coloro che adottano uno dei regimi speciali nel seguito dettagliati:
- Agricoltura e attività connesse e pesca (artt. 34 e 34-bis del D.P.R. n. 633 del 1972);
- Vendita sali e tabacchi (articolo 74, primo comma, del D.P.R. n. 633/72);
- Commercio dei fiammiferi (articolo 74, primo comma, del D.P.R. n. 633/72);
- Editoria (articolo 74, primo comma, del D.P.R. n. 633/72);
- Gestione di servizi di telefonia pubblica (articolo 74, primo comma, del D.P.R. n. 633/72);
- Rivendita di documenti di trasporto pubblico e di sosta (articolo 74, primo comma, del D.P.R. n. 633/72);
- Intrattenimenti, giochi e altre attività di cui alla tariffa allegata al D.P.R. n. 640/72 (articolo 74, sesto comma del D.P.R. n. 633/72);
- Agenzie di viaggi e turismo (articolo 74-ter, del D.P.R. n. 633/72);
- Agriturismo (articolo 5, comma 2, della legge 413/91);
- Vendite a domicilio (articolo 25-bis, comma 6, del D.P.R. n. 600/73);
- Rivendita di beni usati, di oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione (articolo 36 del D.L. n. 41/95);
- Agenzie di vendite all’asta di oggetti d’arte, antiquariato o da collezione (articolo 40-bis del D.L. n. 41/95).
False attestazioni sul possesso dei requisiti o errate
Nel caso in cui vi sbagliate nel dichiarare il possesso dei requisiti, barrando l’apposta casella nella dichiarazione, sappiate che le ordinarie sanzioni del 30% sull’eventuale omesso versamento dell’imposta (la sanzione più importante ma ve ne sarebbero anche altre di fattispecie che generano errori sanzionabili) comportano l’aumento delle sanzioni stabilite dal decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, in misura del 10 per cento, nei casi previsti dal comma 74 del citato articolo 1
Altre caratteristiche del regime forfettario si possono riepilogare nei punti seguenti e principali differenze rispetto all’abrogato regime dei minimi:
- L’imposta sostitutiva stabilità in misura fissa del 15% sostituisce l’Irap, l’Irpef e le addizionali comunali e regionali, nonché l’imposta sostitutiva che scende al 5% per il primo triennio di attività a partire dal 2016.
- Scompare inoltre il limite dei 35 anni e dei 5 anni di permanenza nel regime fiscale agevolato dei nuovi minimi per cui chi si sarebbe trovato a dover abbandonare il regime fiscale agevolato si potrebbe salvare anche se ritrovandosi con un’aliquota ben più alta. Come anticipato anche i pensionati potranno accedere e anche i titolari di lavoro dipendente.
- Contributi Previdenziali INPS ridotti e agevolati: nella prima formulazione scompariva il contributo minimale invece dal 2016 si assiste ad una rivisitazione di questo elemento (che rappresentava il vero problema per la permanenza del regime) e come dei bravi furbacchioni consentono solo una riduzione del 35%.
- Limite dei ricavi dipendente dal codice attività che trovate sotto nella apposita tabella e ragguagliato all’anno e calcolato in base ai coefficienti di redditività applicati ai codici atecofin sopra descritta più compiutamente.
- Riduzione di un un terzo del reddito imponibile per il primo triennio qualora si rispetti il requisito della novità dei minimi che equivale ad applicare il 5% in luogo del 15% come detto sopra.
- Sarà possibile effettuare cessioni all’esportazione e assimilate, servizi internazionali, cessioni verso il Vaticano, San Marino e nei confronti di soggetti che beneficiano delle agevolazioni previste da trattati e accordi internazionali.
- Non trovano applicazione contributi minimi INPS di cui all’articolo 1, comma 3, della legge 2 agosto 1990, n. 233, e si in quanto si applicherà l’articolo 2, comma 29, della legge 8 agosto 1995, n. 335 sulla gestione separata per cui verseranno secondo le aliquote annuali e che non godrà della riduzione del 35% come, invece, avviene, per i contributi IVS artigiani e commercianti.
- Sul versante della ritenuta d’acconto valgono le stesse condizioni emerse nel precedente regime fiscale agevolato per cui non dovrà essere indicata alcuna ritenuta d’acconto in fattura.
- Fatturazione Elettronica: Dal 1° luglio 2022, l’obbligo di fatturazione elettronica è in vigore per i contribuenti forfettari che, nell’anno precedente (2021), hanno percepito ricavi superiori a 25.000 euro. Dal 1° gennaio 2024, l’obbligo si estenderà a tutti gli altri contribuenti forfettari, indipendentemente dal volume di ricavi prodotto.
Ricordo prima di tutto che questo è il regime naturale di applicazione dell’imposta sui redditi per i lavoratori autonomi o imprenditori individuali che iniziano una attività tramite richiesta di attribuzione del numero di partita Iva, fatto salvo il possesso dei requisiti precedentemente citati. Diversamente rispetto al passato quindi per aderire non è necessario fare alcuna dichiarazione o esercitare alcuna opzione con modulo o istanza a parte, dal momento che viene ritenuto valido il comportamento concludente.
In estrema sintesi le novità consiste in un ampliamento dei casi di accesso al regime per effetto della riscrittura del comma 54 che non contiene più tutte quelle limitazioni ma ora riporta solo lo specifico riferimento al limite dei ricavi, ragguagliati all’anno (mi raccomando non cadete in errore), posto a 85 mila euro.
Più attività di lavoro autonomo con diversi codice ATECO
Non viene modificata la disposizione, contenuta al comma 55, lettera b), della legge di stabilità 2015, che, nel caso di esercizio contemporaneo di attività contraddistinte da differenti codici ATECO, stabilisce di assumere, sempre ai fini della verifica della sussistenza del requisito per l’accesso al regime, la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate.
Il nuovo comma 57 della legge di stabilità 2015, come modificato dal comma 9, lettera c), prevede che non possono avvalersi del regime forfetario gli esercenti attività d’impresa, arti o professioni che partecipano, contemporaneamente all’esercizio dell’attività, a società di persone, ad associazioni o a imprese familiari, ovvero che controllano direttamente o indirettamente società a responsabilità limitata o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dagli esercenti attività d’impresa, arti o professioni (nuova lettera d) del comma 57 della legge di stabilità 2015).
Norma evita licenziamenti e modifiche formali di rapporti esistenti norma antielusiva
Ai sensi della nuova lettera d-bis) del comma 57 della legge di stabilità 2015 non possono altresì avvalersi del regime le persone fisiche la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta, ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili ai suddetti datori di lavoro.
La norma appare intesa ad evitare un incentivo indiretto alla trasformazione di rapporti di lavoro dipendente in altre forme contrattuali che godono dell’agevolazione in commento.
Si ricorda che l’attuale lettera d-bis) prevede che non possono avvalersi del regime forfetario i soggetti che nell’anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente eccedenti l’importo di 30.000 euro; la verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato.
Il comma 9, lettera f), coerentemente con quanto disposto dall’articolo 7-bis del decreto-legge n. 193 del 2016, che reca l’abolizione degli studi di settore, in sostituzione dei quali sono introdotti gli indici sintetici di affidabilità fiscale, sopprime il primo periodo del comma 73 della legge di stabilità 2015 che disponeva la non applicabilità degli studi di settore e dei parametri ai contribuenti che si avvalgono del regime forfetario.
A tale proposito si ricorda che il decreto 23 marzo 2018 del Ministero dell’economia e delle finanze ha escluso i soggetti che si avvalgono del regime forfetario agevolato tra le categorie di contribuenti alle quali non si applicano gli indici sintetici di affidabilità fiscale.
Le modifiche introdotte dalle lettere h) e i) del comma 9 sono volte a introdurre analoghe modifiche di coordinamento formale con riguardo al regime contributivo agevolato di cui ai commi 77 e seguenti della legge di stabilità 2015, cui si applicano il requisito e condizioni già illustrate per il regime forfetario.
La lettera j) modifica il comma 87 della legge di stabilità 2015, prevedendo un termine più lungo, un quinquennio al posto di un triennio, entro il quale i soggetti che nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2014 si avvalgono di altri regimi fiscali agevolati possono applicare il regime forfettario previsto per le nuove iniziative economiche.
Il comma 87 richiamato stabilisce che i soggetti che nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2014 si avvalgono del regime fiscale agevolato per il trattamento degli avanzi di gestione di consorzi o del regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità possono applicare, laddove in possesso dei requisiti previsti dalla legge, il regime di cui al comma 65 per i soli periodi d’imposta che residuano al completamento del triennio agevolato.
Aliquota al 5% per coloro che iniziano l’attività ex novo
Si ricorda, a tal proposito, che il comma 65 richiamato stabilisce una specifica disciplina di vantaggio per coloro che iniziano una nuova attività: in tal caso l’aliquota è del 5 per cento e può essere utilizzata per cinque anni. A tal proposito ricordo di leggere l’articolo dedicato al requisiti della novità che trovate in calce e che vi aiuta a non commettere errori di valutazioni ed applicare il 10% in meno nella tassazione il che potrebbe esporvi a rischi di sanzioni e accertamenti.
Laddove l’attività rispetta le seguenti condizioni l’aliquota del 15% scende al 5% nell’anno di apertura della partita IVA e nei 4 successivi. Le condizioni sono le seguenti:
- il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti l’inizio dell’attività di cui al comma 54, attività artistica, professionale ovvero d’impresa, anche in forma associata o familiare;
- l’attività da esercitare non costituisca, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l’attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio di arti o professioni;
- qualora venga proseguita un’attività svolta in precedenza da altro soggetto, l’ammontare dei relativi ricavi e compensi, realizzati nel periodo d’imposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non sia superiore ai limiti di cui al comma 54.
A vederli così infatti i punti sono piuttosto criptici e prestano il fianco a tante fattispecie che dovrebbero essere analizzate singolarmente per non rischiare di vedersi contestati a distanza magari di 3 o 4 anni le minori imposte versate il che sarebbe una tragedia. Immaginate che al posto del 5% vi troverete a pagare il 15% più le sanzioni del 30% per le minori imposte versate oltre agli interessi legali. Non ci voglio nemmeno pensare…
Nuovi coefficienti di redditività
Abbiamo visto che il contribuente minima calcola le tasse non sull’intero ammontare dei ricavi incassati nel precedente anno di imposta ma su una percentuale forfettaria di questi definita in una apposita tabella.
Il nuovo allegato n. 4, introdotto dal comma 10 sostituisce il precedente allegato annesso alla legge di stabilità 2015, tenendo conto delle modifiche illustrate, non prevede l’indicazione dei valori soglia dei ricavi e compensi. Sulla base di questa si determina infatti il prelievo erariale. Nella sostanza si procederà identificando il proprio codice ATECO nel modulo di apertura della partita Iva. Si individua così il coefficiente di redditività applicato ai ricavi incassati nell’anno oggetto di imposta.
Si rammenta che l’attuale allegato indica soglie di ricavi diverse a seconda del tipo di attività esercitata.
| PROGRESSIVO | GRUPPO DI SETTORE | CODICI ATTIVITÀ ATECO 2007 | COEFFICIENTE DI REDDITIVITÀ |
| 1 | Industrie alimentari e delle bevande | (10 – 11) | 40% |
| 2 | Commercio all’ingrosso e al dettaglio | 45 – (da 46.2 a 46.9) – (da 47.1 a 47.7) – 47.9 | 40% |
| 3 | Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande | 47.81 | 40% |
| 4 | Commercio ambulante di altri prodotti | 47.82 – 47.89 | 54% |
| 5 | Costruzioni e attività immobiliari | (41 – 42 – 43) – (68) | 86% |
| 6 | Intermediari del commercio | 46.1 | 62% |
| 7 | Attività dei Servizi di alloggio e di ristorazione | (55 – 56) | 40% |
| 8 | Attività Professionali, Scientifiche, Tecniche, Sanitarie, di Istruzione, Servizi Finanziari ed Assicurativi | (64 – 65 – 66) – (69 – 70 – 71 – 72 – 73 – 74 – 75) – (85) – (86 – 87 – 88) | 78% |
| 9 | Altre attività economiche | (01 – 02 – 03) – (05- 06 – 07 – 08 – 09) – (12 – 13 – 14 – 15 – 16 – 17 – 18 – 19 – 20 – 21 – 22 – 23 – 24 – 25 – 26 – 27 – 28 – 29 – 30 – 31 – 32 – 33) – (35) – (36 – 37 – 38 – 39) – (49 – 50 – 51 – 52 – 53) – (58 – 59 – 60 – 61 – 62 – 63) – (77 – 78 – 79 – 80 – 81 – 82) -(84) – (90 – 91 – 92 – 93) – (94 – 95 – 96) – (97 – 98) – (99) | 67% |
Tabella Coefficiente Redditività Regime Forfetario Allegato 2
Calcolo delle tasse
La determinazione del reddito con il regime forfettario avviene seguendo la seguente formula
Reddito lavoro autonomo = Ricavi o Compensi (riscossi nel periodo di imposta) X coefficiente di redditività (vedi tabella sopra in base al codice ATECO) – contributi previdenziali pagati nell’anno oggetto di dichiarazione
Nel quadro LM al Rigo LM22 Colonna 1 deve essere riportato il Codice Attività ATECO ISTAT che avrete indicato in sede di apertura della partita Iva nel modello AA7/9 se state leggendo l’articolo al 99% lo avete già presentato).
Nel Rigo LM 22 Colonna 2 deve essere indicato il Coefficiente di redditività della relativa attività. Nel Rigo LM 22 Colonna 4 devono essere indicati anche i ricavi e i compensi percepiti.
Se rientrate nel regime forfetario dei minimi ai sensi dell’art. 1, commi dal 54 a 89, della legge n.190 del 23 dicembre 2014 allora potrete portare in deduzione solo i contributi previdenziali e assistenziali e assistenziali versati nel presente periodo d’imposta in ottemperanza a disposizioni di legge. Dal reddito così determinato, si devono dedurre per intero i contributi previdenziali, compresi quelli corrisposti per conto dei collaboratori dell’impresa familiare fiscalmente a carico e quelli versati per i collaboratori non a carico ma per i quali il titolare non ha esercitato il diritto di rivalsa (art. 1 comma 64 della legge 190 del 2014).
Caso pratico di calcolo: Tabella
Prendiamo l’esempio di un giovane dottore commercialista che percepisce ricavi (criterio di cassa non ve lo scordate anche perchè una cosa è emettere una fattura ed una cosa è incassarla e questo il fisco lo sa) per un ammontare pari a 20 mila euro annui durante l’anno di imposta 2023. Supponiamo che, lavorando presso uno studio associato abbia sostenuto poche spese per un ammontare pari a 4 mila euro annui, oltre a 4 mila euro di contributi previdenziali INPS versati alla propria cassa di appartenenze forense.
Nel seguito l’esempio con il calcolo delle tasse da versare:
|
Compensi percepiti |
€ 20.000 |
|
Spese |
€ 4.000 |
|
Reddito imponibile lordo |
€ 20.000 x 78% = € 15.600 |
|
Contributi previdenziali |
€ 4.000 |
|
Reddito imponibile netto |
€ 15.600 – € 4.000 = € 11.600 |
|
Imposta sostitutiva |
15% |
|
Imposta sostitutiva |
€ 1.740 x 15% = € 1.740 |
Quanto avremo speso nel regime ordinario? Nel seguito trovate lo sviluppo della tassazione con tassazione ordinaria per scaglioni Irpef. Come vedete il risparmio c’è e si amplifica quanto più cresce il reddito e si riducono le spese che nel regime forfettario non potrei dedurmi.
| Reddito imponibile | |||||
| 20.000,00 | |||||
| – 4.000,00 | Spese deducibili | ||||
| – 4.000,00 | Contributi deducibili | ||||
| Scaglio di reddito Irpef | Imposta da pagare Irpef | Limite Minimo | Limite Massimo | Aliquota Irpef (%) | Imposte calcolate |
| fino a euro 15.000,00 | 23% sull’intero importo | – | 15.000 | 23% | 3.450 |
| oltre euro 15.000,00 e fino a euro 28.000,00 | 3.450,00 + 27% parte eccedente 15.000,00 | 15.000 | 28.000 | 27% | 1.350 |
| oltre euro 28.000,00 e fino a euro 55.000,00 | 6.960,00 + 38% parte eccedente 28.000,00 | 28.000 | 55.000 | 38% | – |
| oltre euro 55.000,00 e fino a euro 75.000,00 | 17.220,00 + 41% parte eccedente 55.000,00 | 55.000 | 75.000 | 41% | – |
| oltre a euro 75.000,00 | 25.420,00 + 43% parte eccedente 75.000,00 | 75.000 | 43% | – | |
| Totale Imposte Lorde | Totale imposte Lorda | 4.800 | |||
| Aliquota effettiva | 24% | ||||
| Detrazioni di imposta | |||||
| Ritenute subite | |||||
| Acconti versati | |||||
| Imposta Netta | 4.800 | ||||
| Da versare a Giugno | 1.920 | ||||
| Da versare Novembre | 2.880 | ||||
Come potete vedere da questo semplice esempio potete trarre subito delle importanti conclusioni che vi guideranno nella valutazione di convenienza del regime forfettario. Sfatiamo infatti il mito che sia sempre conveniente. Possiamo dire che difficilmente non lo è, ma non sempre è un calcolo veloce per cui un passaggio con un dottore commercialista lo dobbiamo fare. Sconsiglio di gestire la propria attività da solo ma consiglio di concordare un onorario ragionevole in virtù delle semplificazioni previste per questo regime agevolato previsto per i lavoratori autonomi e liberi professionisti.
Sul reddito imponibile così determinato si applica l’aliquota del 15% ed il risultato saranno le imposte che dovrete versare nell’anno.
Altri requisiti di accesso sono i seguenti:
- Dovrete essere residenti fiscalmente in Italia a meno che siate residenti in un altro Stato della UE o in uno Stato aderente all’accordo sullo Spazio economico europeo che assicura un adeguato scambio di informazioni; ipotesi questa che però presuppone che in Italia produciate almeno il 75% del loro reddito complessivo.
- Al contrario del vecchio regime sarà possibile pagare anche costi e spese per lavoro accessorio, lavoratori dipendenti, collaboratori (anche a progetto), comprese le somme erogate agli associati sotto forma di utili da partecipazione ma non superiori complessivamente i 5 mila euro lordi annui come visto sopra.
- Se avete anche redditi di lavoro dipendente e assimilati la somma non dovrà essere superiore a venti mila euro a meno che il rapporto di lavoro dipendente non sia cessato nell’anno per qualsiasi motivo.
- Non dovrete avvalervi di regimi speciali ai fini Iva sopra descritti o di regimi forfetari di determinazione del reddito che sono comprese negli articoli 34 e 74, 74 ter del Dpr 633/72 e in altre disposizioni di legge e che sono per esempio le attività agrituristiche, la vendita di sali e tabacchi, editoria, agenzie di viaggi, rivendita di beni usati, intrattenimenti e giuochi, attività agricole connesse vendite a domicilio eccetera). Con riferimento alle imprese agricole rientranti nel reddito agrario, che adottano il regime speciale Iva, il regime forfettario non è precluso per le altre attività gestite in regime ordinario e in contabilità separata: un agricoltore e veterinario può applicare il regime forfettario per l’attività professionale – circolare 7 del 2008.
- La vostra attività non dovrà essere in via esclusiva o prevalente la compravendita immobiliare considerando anche terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi.
- Non dovrete inoltre essere soci di società di persone, associazioni o Srl “trasparenti” ossia che determina il reddito con il regime della trasparenza.
L’aliquota è fissata al 15%. Nel caso di imprese familiari di cui all’articolo 5, comma 4, del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l’imposta sostitutiva, calcolata sul reddito al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori familiari, e’ dovuta dall’imprenditore. I contributi previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge, compresi quelli corrisposti per conto dei collaboratori dell’impresa familiare fiscalmente a carico, ai sensi dell’articolo 12 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, e successive modificazioni, ovvero, se non fiscalmente a carico, qualora il titolare non abbia esercitato il diritto di rivalsa sui collaboratori stessi, si deducono dal reddito determinato ai sensi del presente comma; l’eventuale eccedenza è deducibile dal reddito complessivo ai sensi dell’articolo 10 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, e successive modificazioni. Si applicano le disposizioni in materia di versamento dell’imposta sui redditi delle persone fisiche.
Per concludere: diviene fondamentale valutare che in questo regime in luogo dell’ordinario sistema di tassazione del reddito dei professionisti in base a costi e ricavi i costi che sostenete per la vostra attività, con il regime forfettario, non sono deducibili in quanto l’imposta sostitutiva sostituisce sia i ricavi sia i costi, per cui i costi è come se fossero indeducibili.
Esempio: Questo significa che mentre in un regime ordinario potrete abbattere il reddito perchè oltre ai ricavi avere i costi nel regime forfettario con applicazione di un’imposta cosiddetta sostitutiva rilevano solo i ricavi ossia prendete i ricavi, applicate la percentuale di redditività fissata in base al vostor codice Ateco, deducete i contributi previdenziali ed assistenziali e poi calcolate l’imposta del 15% (5% se siete start up). Unica eccezione sono i contributi INPS che restano deducibili. Per cui fatevi un calcolo o una stima di quello che potrete andare a spendere come costi. Per fare un esempio quando era praticante dottore commercialista non avevo praticamente alcun costo per cui mi conveniva. Nel regime ordinario invece la deduzione dei costi è riconosciuta per cui se sapete che dovrete sostenere dei costi valutate l’impatto derivante dalla manca possibilità di dedurvi il costo e di detrarvi l’Iva… che non è poco!
Agevolazioni sulle dichiarazioni dei redditi
Permangono naturalmente le agevolazioni dal punto di vista degli adempimenti in quanto non essendo soggetti ad Iva ed IRAP non saranno nemmeno obbligatorie le relative comunicazioni e dichiarazioni periodiche, come intrastat, black list, dichiarazioni annuali IVA ed IRAP, ecc.: nessuna novità rispetto al passato.
Ritenute ed IVA nella fattura del regime forfettario
Nel regime forfettario non dovrete applicare l’Iva (per cui applicate la marca da bollo di due euro altrimenti potrete essere soggetti a sanzione) né tanto meno la ritenuta d’acconto per cui fatto 100 il corrispettivo incasserete 100 euro (a meno che non addebitiate l’imposta di bollo al vostro cliente, se l’importo della fattura supera i 77,47 euro).
Riferimenti normativi e “breve” cronistoria in sintesi altrimenti ci capiamo poco
I pochissimi regimi introdotti negli ultimi anni sono questi che possiamo chiamare:
- “Regime dei contribuenti minimi“, il regime disciplinato dall’art. 1, commi da 96 a 117, della legge n. 244 del 2007, in vigore dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre 2011;
- “Regime delle nuove attività produttive“, il regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo, disciplinato dall’art. 13 della legge n. 388 del 2000, in vigore dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2014;
- ” Regime fiscale di vantaggio“, il regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità disciplinato dall’art. 27, commi 1 e 2, del D.L. n. 98 del 2011 e dall’art. 1, commi da 96 a 117, della legge n. 244 del 2007, in vigore dal 1° gennaio 2012 al 31 dicembre 2014. Tale regime aveva assorbito quello dei contribuenti minimi;
- “Regime contabile agevolato“, il regime disciplinato dall’art. 27, comma 3, del D.L. n. 98 del 2011, in vigore dal 1° gennaio 2012 al 31 dicembre 2014;
- “Legge di stabilità per il 2016“, legge 28 dicembre 2015 n. 208 – (Nuovo regime forfettario dei minimi)
- “Legge di stabilità per il 2015“, legge 23 dicembre 2014, n. 190. – (Nuovo regime forfettario)
c’è una cosa che non mi è chiara,
facciamo l’esempio di attività iniziata a settembre 2017, come si calcolano i 5 anni per l’applicazione della tassazione al 5% ?
I cinque anni terminano a settembre 2022, l’anno 2022 è ancora tassabile al 5% o passa già tutto al 15%?
In questo caso gli anni con aliquota minima sarebbero solo 4 + 4 mesi.
C’è normativa a riguardo?
Ringrazio per gradito aiuto, un saluto
Salve,
complimenti per la chiarezza ed esaustività degli articoli. Leggendo questo, verso la fine si consiglia la lettura: “della guida al calcolo di convenienza dove troverete anche un file in xls per cimentarvi nel calcolo.” nel quale ho cercato il file, ma non sono stato capace di trovarlo. MI potrebbe dare il link? Grazie e ancora complimenti!
Salve,
complimenti per la chiarezza ed esaustività degli articoli. Leggendo questo, verso la fine si consiglia la lettura: “della guida al calcolo di convenienza dove troverete anche un file in xls per cimentarvi nel calcolo.” nel quale ho cercato il file, ma non sono stato capace di trovarlo. MI potrebbe dare il link? Grazie e ancora compliementi!
Le tasse sono sempre un casino
Buongiorno,
Innanzitutto grazie per questo articolo, interessante e molto importante.
Avrei una domanda, io ho aperto una partita IVA nel dicembre 2019 e ho iniziato a fatturare nel 2020. All’apertura della P.I. avevo un contratto cococo in essere con un dipartimento in un ateneo pubblico (stipulato a seguito della vincita di un concorso pubblico), il dipartimento ha pubblicato di nuovo il bando (la stessa attività) e a seguito della procedura concorsuale sono risultato vincitore. Al momento della firma del contratto mi hanno chiesto se avevo la P.I. e ho risposto di sì, allora mi hanno detto che il lavoro si deve svolgere come professionista con la P.I. e che non possono farmi più il contratto cococo. Il problema è che per usufruire del regime forfettario dei minimi il mio commercialista mi ha detto che non posso farlo con la P.I. dato che avevo svolto la stessa attività in precedenza con contratto cococo, ma poi sono andato da un altro commercialista e quest’ultimo mi ha detto che lo posso fare perché in entrambi i casi l’attività è stata bandita attraverso un concorso pubblico (non è un incarico diretto). La mia domanda è, posso svolgere questa attività con la P.I. ( attività svolta in precedenza con contratto cococo) e usufruire del regime forfettario dei minimi?
Grazie mille anticipatamente.
Alex
dovrebbe cercare nella barra di ricerca interna al sito le parole forfettario ed srl
Salve,
Grazie per molti articoli utili.
Avrei un dubbio riguardante i requisiti per accedere al regime fiscale dei minimi – posso aprire un impresa individuale in Italia restando fiscalmente residente all’estero (dove percepisco il reddito di dipendente)?
Grazie in anticipo
Legga prima articoli dedicati all’incompatibilità tra lavoro dipendente e autonomo per verificare la presenza di eventuali cause tra attività autonomo e quella svolta come dipendente. Superato questo steep, apre partita iva con regime forfettario dei minimi. Si iscrive poi alla gestione separata INPS. I contributi vanno versati fino al massimale annuo che, le anticipo è di ca 90 mila euro annue. Al di sopra di quella soglia il versamento è facoltativo.
Buongiorno,
Innanzitutto grazie per riportare sempre articoli cosi’ interessanti in maniera chiara.
Sono un lavoratore dipendente con reddito superiore ai 50.000 Euro lordi annui e mi e’ stato chiesto da una società terza di svolgere presso di loro attivita’ di consulenza informatica – di gestione di siti web e di supporto alle decisioni del management per i prossimi 3 anni. Per liquidare tali consulenze (importo entro i 65k annui) mi è stato richiesto di aprire una partita IVA. Per questa attivita’ non avro’ ne bisogno di beni strumentali ne di personale “dipendente”, ma utilizzero’ il mio solo “tempo” al di fuori della mia attivita’ lavorativa principale.
La mie domande a tal proposito sono:
posso aprire una partita iva agevolata per usufruire di una tassazione al 5%?
Per quanto riguarda l’INPS devo pagare contributi aggiuntivi a quelli versati gia’ come dipendente?
Devo iscrivermi a qualche regime particolare?
Grazie in anticipo della cortese risposta ed ancora grazie per questo sito.
Cordialita’
si lo può acquistare nel 2020. Se lo acquistasse nel 2019 perderebbe il beneficio a partire dal 2020. Nella sostanza poco cambia se non la modalità di determinazione del reddito che sconterà una aliquota maggiore. I costi sarebbero comunque indeducibili perchè il reddito viene tassato con i coefficienti di redditività.
buongiorno, innanzitutto vi ringrazio per gli articoli, sempre molto chiari; sono Un Medico Veterinario e il 2019 sarà il mio ultimo anno da contribuente minimo con aliquota al 5%.
la mia domanda è questa: dovendo acquistare un ecografo da circa 20000, ed essendo il limite dei beni acquistabili per il regime dei minimi di 15000 nel triennio precedente, io posso passare nel 2020 al regime forfettario, visto che intanto non supererò ahimè il reddito di 65000 e visto che da Gennaio in questo regime hanno tolto il limite per i beni strumentali? Grazie
Mia figlia di 26 anni lavora come impiegata con partita IVA regime forfettario.
Volendo aderire ad un fondo pensione aperto chiedo se e’ possibile scaricare tale cosro in fase di dichiarazione redditi (med. Unico).
Grazie in anticipo
Roberto
Buongiorno, per il 2017 ero iscritta alla gestione separata Inps fino quando non mi sono iscritta alla camera di commercio e di conseguenza all’Inps come artigiano (iscrizione dal 27/08 che coprono il periodo 06-12).
Nel predisporre il modello Unico dei redditi 2017 mi sono posta il seguente dubbio:
– nel quadro RR io inserisca nel rigo RR5 il reddito effettivamente incassato da gennaio fino al 27 agosto, e NON QUINDI IL REDDITO DA LM6 come si farebbe normalmente.
– Stessa cosa nel quadro IVS, SOLO PER IL SALDO del 2017 ho inserito i compensi percepiti dal 27/08 al 31/12 e non l’importo del rigo LM6.
Per gli eventuali acconti ho invece lasciato il reddito lordo annuo di LM6.
Secondo voi la soluzione che ho utilizzato è corretta? o devo comunque utilizzare il reddito lordo 2017 a prescindere dalla doppia gestione contributiva?
Grazie mille anticipatamente
b) hanno sostenuto spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro 5.000 lordi per lavoro accessorio di cui all’articolo 70 del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni, per lavoratori dipendenti, collaboratori di cui all’articolo 50, comma 1, lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, anche assunti secondo la modalita’ riconducibile a un progetto ai
sensi degli articoli 61 e seguenti del citato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni, comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agli associati di cui all’articolo 53, comma 2, lettera c), e le spese per prestazioni di lavoro di cui all’articolo 60 del citato testo unico di cui al
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, e successive modificazioni;
Salve,
Grazie innanzitutto dei validi articoli che offrite sul vostro sito. Ma ho un dubbio riguardante il Regime Forfetario 2016 e uno dei suoi requisiti per usufruirne. Questo requisito è quello dei compensi da erogare per il lavoro dipendente, che non possono superare i 5000 €/anno. la mia domanda è: posso sforare questa soglia se mi avvalgo solo di prestazioni occasionali di lavoro autonomo?
per ogni categoria sono stai rivisti i limiti e conseguentemente trova una seconda colonna con i nuovi limiti
Attenzione: leggere articolo su innalzamento limite ricavi dei contribuenti minimi a 65 mila euro
Salve ho aperto partita iva nel marzo del corrente anno, e son con regime dei.minimi, avete scritto che è stata innalzata la.soglia a 40000 o ho capito male? Se dovessi sforare i 30000 anche per poco cosa succederebbe? Grazie
Allora questa è la domanda che mi sono fatto qualche settimana fa in quanto quella previsione da te correttamente riportata faceva parte del nuovo regime delle attività produttive ma non ritrovo la stessa previsione nel nuovo regime dei minimi…servirebbe approfondimento. Tuttavia se leggo la norma questo non lo trovo scritto per cui in linea teorica appena supero il limite decade il regime
Se il superamento della soglia dei 30.000 euro, per un professionista, supera del 50% il valore massimo consentito (cioè si fatturano più di 45.000 euro), cosa occorre fare? Anche in questo caso il regime ordinario scatta dal periodo d’imposta successivo oppure si passa in ordinario immediatamente, già dal periodo d’imposta in corso? E nel caso, cosa occorre fare?
Passa al regime ordinario non vien espulso e come conseguenza dovrà iniziare a versare l’Iva e ad applicare le ritenute d’acconto
cosa succede se un professionista iscritto al regime forfettario supera la soglia dei 30.000 euro annui? viene espulso dal regime e pagare l’iva ??
Se parliamo di quello ex legge 190 del 2015 è lo stesso di oggi che ha subito la riduzione dell’aliquota al 5% al ricorrere degli ulteriori requisiti introdotti con la legge di stabilità 2016 per cui mi viene da pensare che se li rispettava nel 2015 dovrebbe rispettarli anche nel 2016, nell’assunto che quelli relativi alla previsioni dell’esclusione in caso di regimi speciali non è cambiata dal 2015 al 2016 per cui se lo rispettava lo scorso anno dovrebbe rispettarlo anche quest’anno.
Vorrei sapere se per un libero professionista che soddisfa tutti i requisiti previsti è possibile accedere al regime forfettario per la sola attività professionale, essendo lo stesso anche anche agricoltore pensionato (coltivazione di grano); come da voi esposto:” Non dovrete avvalervi di regimi speciali ai fini Iva o di regimi forfetari di determinazione del reddito che sono comprese negli articoli 34 e 74, 74 ter del Dpr 633/72 e in altre disposizioni di legge e che sono per esempio le attività agrituristiche, la vendita di sali e tabacchi, editoria, agenzie di viaggi, rivendita di beni usati, intrattenimenti e giuochi, attività agricole connesse vendite a domicilio eccetera). Con riferimento alle imprese agricole rientranti nel reddito agrario, che adottano il regime speciale Iva, il regime forfettario non è precluso per le altre attività gestite in regime ordinario e in contabilità separata: un agricoltore e veterinario può applicare il regime forfettario per l’attività professionale – circolare 7 del 2008″.
L’accesso è chiarito per il regime forfettario 2015, ma non sembra ancora chiaro per il regime forfettario 2016.
Grazie
Più di 10 anni fa ho chiuso un’azienda di consulenza per l’implementazione di sistemi di gestione ISO 9001. Se dovessi aprirne una oggi che abbia come attività la consulenza per Sistemi di Gestione Integrati ISO 9001, ISO 14000, ISO 18000 e certificazioni di prodotto posso aprirla in regime forfettario o si presume la continuità?