IRES 2022 2023: Elenco Deduzioni e Detrazioni, cos’è, aliquota, calcolo

22 Febbraio 2023

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Come si calcola l’IRES 2020 da versare a saldo nel 2020 e quali sono le deduzioni e le detrazioni IRES che possono portare alla riduzione del valore del reddito imponibile soggetto a tassazione e che influenzano direttamente la tassa (è un imposta) da versare. Lo vediamo non solo fornendo un elenco pratico delle deduzioni fiscali IRES ma anche attraverso un file in excel editabile e scaricabile gratuitamente con cui vi potrete cimentare con esempi e casi pratici.

In calce all’articolo troverete anche lo stesso articolo dedicato invece al calcolo dell’IRAP seguendo la stessa logica con un approccio top down. Partendo dalle risultanze di bilancio, passando per il valore della produzione netta e arrivando all’imposta da versare.

Cos’è l’IRES e quanto vale

L’IRES è l’imposta sul reddito delle società è si calcola applicando al reddito imponibile fiscale l’aliquota IRES specifica per quella tipologia di società.

Dai ricavi alle tasse

Partendo dall’utile ante imposte determinato dalla somma algebrica dei componenti positivi e negativi di esercizio iscritti in contabilità si apportano le variazioni in aumento e in diminuzione per arrivare al reddito imponibile.

Per variazioni in aumento o in diminuzione si intendono i componenti positivi di reddito non imponibili o i costi non deducibili.

Calcolo IRES

Per il calcolo avremmo bisogno sicuramente di un set minimo di dati che trovate nel seguito:

Dati di bilancio per la determinazione del valore della produzione netta iniziale
Drill down e informazione qualitative sui costi iscritti in bilancio
Aliquota applicabile

L’articolo è dedicato al calcolo IRAP previsto per le società che redigono il bilancio in IV Direttiva CEE. Il calcolo si adatta alle società in quanto per i lavoratori autonomi dovreste consultare l’articolo appositamente scritto per loro che trovate in calce a questo.

Base imponibile IRES

La base imponibile IRES è diversa dall’IRAP in quanto parte dal risultato ante imposte e non dal valore della produzione netta come avviene per l’IRAP.

Come potete vedere il risultato anche imposte è la voce prima del rigo delle imposte dell’esercizio. Questa voce in realtà accoglie sia le imposte correnti IRES ed IRAP sia le imposte anticipate attive sia le imposte differite passive. Per arrivare al valore delle imposte da versare dobbiamo appunto apportare una serie di variazioni in aumento e diminuzione del fono imposte.

Primo chiarimento pratico: la quantificazione delle imposte e la loro iscrizione in contabilità non è detto sia l’effettivo importo da versare in sede di saldo. L’importo che scrivete in contabilità è infatti la migliore stima dell’IRES. Non è detto tuttavia che tale valore sia quello corretto che andrete a quantificare, con esattezza questa volta, a giugno al momento dell’effettivo versamento. Potrebbero esserci infatti delle poste che avete stimato al 31 dicembre e che si sono rivelate non corrette a giugno.

Patiamo dalla legge di riferimento per aver un punto di riferimento stabile. Per le società è l’articolo 75 del TUIR – Testo unico delle imposte sui redditi.

"L'imposta  si  applica sul reddito complessivo netto, determinato secondo
 le disposizioni  della  sezione  I  del capo II, per le società e gli enti di
 cui alle  lettere  a) e b) del comma 1 dell'articolo 73, del capo III, per gli
 enti non  commerciali  di  cui  alla  lettera  c)  e  dei  capi IV e V, per le
 società e gli enti non residenti di cui alla lettera d).
   2. Le  società  residenti  di cui alla lettera a) del comma 1 dell'articolo
 73 e  quelle  non  residenti  di  cui  alla  lettera d) possono determinare il
 reddito secondo le disposizioni del capo VI."

Calcolo dell’IRES

Il calcolo dell’IRES o imposta sul reddito delle società avviene partendo dalla determinazione dall’utile prima delle imposte e cui si sottraggono eventuali deduzioni IRES dalla base imponibile e detrazioni dall’imposta teorica per arrivare alla valutazione dell’imposta di competenza dell’esercizio.

L’imposta così determinata sarà iscritta nel bilancio d’esercizio come scrittura di assestamento o rettifica al 31 dicembre e sarà versata a giugno a titolo di saldo insieme al primo acconto per il pagamento dell’imposta che risulterà nell’anno successivo con il suo codice tributo IRES.

In grassetto vi riporto i termini principali che andremo ad analizzare anche grazie ad un foglio di calcolo IRES editabile in xls che vi guida nella determinazione dell’imposta.

IRES cos’è: significato e definizione

L’IRES è l’acronimo di Imposta sul reddito delle società e rappresenta la principale componente tributaria a cui sono soggette le società residenti fiscalmente in Italia.

L’IRES viene calcolata ed iscritta nel bilancio in base al principio di competenza e rappresenta l’ultima scrittura che viene effettuata prima della chiusura di bilancio d’esercizio.

Per il calcolo si deve partire dall’utile calcolato al loro delle imposte e come da schema del codice civile che si riporta nel seguito corrisponde alla voce.

Per il calcolo delle imposte delle società per i soggetti che adottano i principi contabili nazionali OIC si dovrà fare riferimento al criterio principe della derivazione rafforzata secondo cui un costo o ricavo a rilevanza ai fini fiscali e quindi rispettivamente sarà deducibile o imponibile allorquando questo rispetti il principio di competenza economica. Il principio di competenza economica viene soddisfatto attraverso il rispetto di alcuni principi generali di redazione del bilancio che possiamo sintetizzare nella prevalenza della sostanza economica sulla forma giuridica e dell’effettivo trasferimento dei rischi e dei benefici per ciascun operazione effettuata.

Il corpus di norme che disciplina la tassazione del reddito delle società parte dell’articolo 83 del Tuir ho testo unico delle imposte sui redditi. Negli articoli seguenti poi ci saranno scritti tutti gli specifici trattamenti fiscali notare relativi a specifiche voci del bilancio che nel seguito tratteremo singolarmente in specifici articoli di approfondimento e che potrete consultare informato di elenco grazie alla tabella con l’elenco di tutte le deduzioni e detrazioni d’imposta velivoli ai fini IRES.

Si parla di forzata proprio perché l’articolo 83 del Tuir per i soggetti che redigono il bilancio in base alle disposizioni del codice civile valgono, anche interrogare disposizione dei successivi articoli della presente sezione del testo unico sulle imposte dirette, i criteri di qualificazione imputazione temporale e classificazione in bilancio.

Il principe in derivazione rafforzata non è un qualcosa di teorico ma ha dei riflessi immediatamente pratici che consentano al contribuente anche di difendersi dall’agenzia delle entrate relativamente ad accertamenti tendenti al disconoscimento della deduzione di un costo o alla mancata imponibilità di un ricavo.

L’Agenzia delle entrate infatti, per contestare la deducibilità di un costo e riprendere a tassazione le minori imposte versate, dovrà dimostrare che quello specifico costo non rispettava il principio di competenza economica. Nella sostanza deve disconoscere l’imputazione in bilancio di quella voce con tutto quello che ne consegue.

Tuttavia per approfondire il concetto di derivazione rafforzata e di qualificazione, imputazione temporale e classificazione delle voci interne del bilancio vi rimando ad un apposito articolo di approfondimento che troverete in calce a questo articolo.

In questa sede è importante fornire come chiarimento che laddove rispettiate il criterio di qualificazione, imputazione temporale e classificazione all’interno dei prospetti di bilancio con i costi e i ricavi avranno rilevanza fiscale al netto delle voci che hanno un trattamento fiscale specifico.

Chi paga l’IRES

I soggetti obbligati al calcolo dell’IRES sono tutti soggetti che hanno residenza fiscale in Italia o soggetti esteri che hanno una stabile organizzazione in Italia limitatamente ai redditi prodotti dalla stabile organizzazione. Sono esclusi invece i soggetti società di persone, SNC, S.a.S., ditte individuali indipendentemente dalla loro dimensione aziendale.

Quali costi hanno un diverso trattamento fiscale rispetto alla classificazione in bilancio elenco

Onde evitare che sprechiate troppo tempo per cercare di capire, individuare una norma di riferimento, o chiarimento di prassi, rispetto a specifiche voci del vostro bilancio nel seguito potete già trovare un elenco di quelle voci che seguono un autonomo trattamento fiscale di deducibilità o di imponibilità.

Plusvalenze patrimoniali che prevedono la possibilità di spalmare spalmata su cinque anni;
PEX Regime Fiscale Agevolato sulla vendita di partecipazioni strategiche che rispettano alcuni quesiti requisiti;
Dividendi con esenzione parziale dividendi incassati esercizio; compensi agli amministratori;
Interessi passivi che tengono di tutti secondo regola particolare agganciata al reddito operativo lordo;
Contributi previdenziali e assistenziali deducibili per cassa;
Perdite su crediti e svalutazioni;
Ammortamento dei beni materiali mobili arredi fabbricati;
Costi di manutenzione e riparazioni ordinarie;
Canone di leasing a deducibilità condizionata soggetta a dei requisiti temporali di durata del contratto;
Ammortamento dell’immobilizzazioni in materiali con deducibilità limitata;
Accantonamenti ai fondi di previdenziali e di quiescenza;
Accantonamenti a fondi rischi e oneri specifici e anche non disciplinati esplicitamente dalla norma;
Spese di rappresentanza a deduzione limitata;
Spese di viaggio trasferta, vitto e alloggio;
Interessi di mora;

Nei prossimi giorni dedicherò per ciascuna voce articoli di approfondimento di cui potrete trovare i link nell vocie che trovate sotto riepilogate. Dire infatti che una voce di costo è deducibile può essere riduttivo in quanto alcune voci per esserlo devono rispettare alcuni requisiti specifici. Altre invece sottostanno ad una limitazione in termini assoluti rispetto al valore assunto, altre in percentuale ad altre voci di stato patrimoniale.

Per queste voci infatti, a partire dagli articoli 83 del TUIR, vi sono discipline specifiche che determinano una loro diversa tassazione rispetto all’imputazione del costo in bilancio che ne riducono la deducibilità fiscale o la condizionano al rispetto di requisiti particolari.

Elenco Deduzioni e Detrazioni IRES

Vi segnalo l’articolo dedicato all’elenco delle deduzioni e detrazioni IRES 2020 che riepilogo oltre 300 voci da portare in riduzione del reddito imponibile IRES per risparmiare sulle imposte (non tasse) di fine anno.

Vi segnalo se siete interessati anche all’elenco delle deduzioni e detrazioni IRAP.

Voce di CONTO ECONOMICO	DESCRIZIONE COSTO	TRATTAMENTO FISCALE IRES
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Materiale antinfortunistico indipendentemente dal fatto che sia una previsione normativa obbligatoria o meno	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Materiale di pulizia per unità locali, fabbricati, lavoratori, studi strumentali all’attività della società. Se relativi a immobili uso investimento o patrimoniale no.	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussisdiarie e di consumo	Materiale pubblicitario nei limiti delle previsioni previste per i costi di pubblicità	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo		SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo		SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Costi per materie prime, materiali e merci strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Costi per attrezzature strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Costi per materie di consumo in genere strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Costi per Medicinali strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Omaggi a clienti (limitazioni in termini di valore unitario e importo massimo ammissibile come meglio descritto nel relativo articolo di approfondimento)	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Pezzi di ricambio macchine strumentali	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Piccole attrezzature di costo unitario inferiore a € 516,46 strumentali e purchè inserite nel registro dei beni ammortizzabili	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Provigioni passive pagate ad intermediari, rappresentanti, agenti etc	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Resi-sconti-abbuoni-premi in diminuzione delle diverse voci che rettificano	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Spese e dazi doganali per merci o prodotti strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Spese e oneri accessori su acquisti strumentali	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Spese per stoccaggio materie strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Trasporti su acquisti strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.6 – Costi per materie prime sussidiarie e di consumo	Vestiario per i dipendenti (no giacca e cravatta)	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Accantonamento Indennità di fine rapporto agenti, Amministratori professionisti con P.IVA Dottori commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Accantonamento Indennità di fine rapporto agenti, Amministratori professionisti con P.IVA Dottori commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Accantonamento Indennità suppletiva della clientela	NO
Voce B.7 – Costi per servizi	Spese per la Formazione e l’aggiornamento del personale dipendente sia assunto a tempo determinato sia indeterminato	SI

Voce B.7 – Costi per servizi	Premi pagati per la stipula di polizze di assicurazione per automezzi, veicoli strumentali all’attività	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Assicurazioni se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e merci	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Pedaggi Autostrade nell’ambito di missioni strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Buoni pasto distribuiti ai dipendenti (vedi articolo dedicato ai fringe benefit concessi ai dipendenti per servizi resi alla collettività dei dipendenti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Canoni di assistenza tecnica, software e hardware	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Canoni di manutenzione macchinari, hardware, software etc	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Canoni per licenza uso software se con cadenza annuale altrimenti vanno riscontati o capitalizzati	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Collaborazioni coordinate continuative	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Colonie-asili-circoli ricreativi e altri beni dati ai dipendenti in percentuale rispetto al costo del personale	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Compensi Amministratori se svolte da dottori o ragionieri commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Prestazioni occasionali	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Compensi Sindaci non professionisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Compensi Sindaci professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Spese condominiali per immobili di proprietà strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Consulenze amministrative, commerciali, fiscali, informatiche, edilizie (per immobili strumentali)	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Spese Legali per Contenzioso di varia natura per cause attinenti l’attività di impresa	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributo associazioni di categoria strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributi per agenti e rappresentanti di commercio	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributi INPS, INAIL	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributi Cassa su parcelle Revisori non professionisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributi Cassa su parcelle Revisori professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributi Cassa su parcelle Collegio sindacale non professionisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributi Cassa su parcelle Collegio sindacale professionisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributi su Compensi Amministratori, CDA, Consiglio per Cassa	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Deduzione forfetaria autotrasportatori solo se su spese documentate	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Distacco Passivo – costi per personale distaccato presso la vostra azienda	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Elaborazione libri paga	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Elaborazioni contabili	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributi Enasarco	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Energia elettrica	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Esami medici per i dipendenti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Trasporti e servizi di facchinaggi per acquisti non addebitati in fattura dai fornitori	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Facchinaggi per vendite	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Contributo Firr agenti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Formazione del personale dipendente	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Formazione collaboratori in genere	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Forza motrice	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Gas combustibile per uffici o per funzionamento di impianti e macchinari	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Incentivi di vendita	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Indennità forfetarie di trasferta	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Indennità Km a dipendenti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Indennità chilometriche a collaborazioni coordinate e continuative	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Indennità per cessazione rapporti agenzia	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Indennità fine rapporto amministratori	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Informazioni sulla clientela	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INAIL su Collaborazioni coordinate continuative	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INAIL su Competenze Revisori non professionisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INAIL .su Comp.si Revisori professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INAIL su Comp.si Sindaci non professionisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INAIL su onorari dei Sindaci professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INAIL su Compensi degli amministratori	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INPS su Collaborazioni coordinate continuative	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INPS su onorari Revisori non professionisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INPS su onorari di Revisori professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INPS su onorari si Sindaci non professionisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INPS sulle fatture dei dei sindaci professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	INPS su Compensi Amministratori	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costi per Lavoro Interinale	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costo connessione Internet adsl con limitazioni (vedi articolo di approfondimento dedicato alla deduzione delle spese telefoniche)	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Servizi di Lavanderia sia per alberghi sia per abbigliamento	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costi per magazzinaggio per acquisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costi di magazzinaggio per vendite	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Manutenzioni telefoni cellulari deduzione delle spese telefoniche	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Manutenzioni e riparazioni di beni strumentali all’attività in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Manutenzioni immobili non strumentali in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Manutenzioni su automezzi di proprietà in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Manutenzioni su automezzi di terzi se non sono capitalizzate sull’immobilizzazione in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Manutenzioni su beni di proprietà anche se su beni in leasing pur con le sue limitazioni percentuali in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Manutenzioni su beni di terzi se non sono capitalizzate	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Mediazioni passive per acquisti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Mediazioni passive per vendite	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Mense aziendali gestite da terzi purchè per i dipendenti e al netto dei costi addebitati in busta paga al dipendente	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Mense aziendali interne per il costo effettivamente rimasto a carico dell’azienda	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costi per la partecipazione a mostre e fiere convegne e manifestazioni	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Spese Postali	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costi di promozione e pubblicità con delle limitazioni (con carattere di pubblicità)	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Spese di rappresentanza	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costi di Propaganda	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Provvigioni passive per acquisti se non addebitate già in fattura dai fornitori	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Provvigioni passive per vendite	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Pubblicità relative ai propri prodotti o servizi	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Spese di Pulizia	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costi per Recupero crediti spese legali	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Resi-sconti-abbuoni-premi	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Ricerca e formazione del personale	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Ricerche di mercato	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Costi per lo smaltimento dei Rifiuti di qualsiasi genere	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Rimborsi forfettari a collaboratori coordinati e continuativi	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Rimborsi spese “pìè di lista” a dipendenti documentato analiticamente	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Rimborsi “pie di lista” a collaboratori documentato analiticamente	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Rimborsi spese agenti e rappresentanti	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Riparazione immobili non strumentali	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Riparazioni telefoni cellulari	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Riparazioni su automezzi di proprietà	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Riparazioni su automezzi di terzi se non capitalizzate sull’immobile a cui si riferiscono	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Riparazioni su beni di proprietà anche se in leasing	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Riparazioni su beni di terzi se non capitalizzate sul cespite	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Spese bancarie comprensive di servizi accessori, depositi, cassette sicurezza, spese tenuta conto, effetti, etc	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Servizi amministrativi, contabili e fiscali	SI
Voce B.7 – Costi per servizi	Servizi commerciali	SI
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Affitti e locazioni di fabbricati patrimoniali abitativi	NO
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Affitti e locazioni di immobilizzazioni strumentali all’attività	SI
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Leasing operativo (deducibilità limitata vedi articolo di approfondimento)	SI
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Royalties, diritti d’autore e brevetti (deducibilità limitata vedi articolo di approfondimento)	SI
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Leasing finanziario (deducibilità limitata vedi articolo di approfondimento)	SI
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Locazione immobili e autovetture aziendali (deducibilità limitata vedi articolo di approfondimento)	SI
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Noleggio automezzi, full rent, leasing etc (deducibilità limitata vedi articolo di approfondimento)	SI
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Noleggio beni full rent leasing locazione finanziaria (deducibilità limitata vedi articolo di approfondimento)	SI
Voce B.8 – Costi per godimento beni di terzi	Oneri di locazione, affitto unità locali strumentali all’attività compreso magazzinaggio	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Salari e stipendi relativi erogati in tutte le sue forme: determinato, indeterminato apprendistato, formazione lavoro, etc	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Indennità di malattia	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Indennità per rischio	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Indennità sostitutiva di mensa	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Indennità di trasferta	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Indennità di mancato preavviso	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Premi aziendali	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Mensilità aggiuntive (13a, 14a, ecc.)	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Ferie non godute e permessi	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Retribuzioni in natura (fringe benefit: auto, alloggio, foresteria, vendita prodotti agevolati, etc)	SI
Voce B.9 – Costi del Personale	Costo per lavoro interinale	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Costi di impianto e ampliamento	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Costi notarili per la costituzione	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Costo del conferimento di azienda, quote, natura etc	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Aumento di capitale	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Variazione e modifiche statutarie	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Operazioni straordinarie	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ricerche e sviluppo	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ricerche di mercato	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ricerche scientifiche	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Progettazione	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Costi per acquisizione e registrazione brevetto	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento concessioni, licenze, marchi e diritti simili	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	marchi e diritti simili	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Acquisto marci, licenze, concessioni, diritti simili	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Avviamento	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Immobilizzazioni Immateriali	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento Immobili, Fabbricati strumentali beni posti in uso ai dipendenti	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento impianti	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento macchinari	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento attrezzature	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento pezzi di ricambio	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento mobili	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento arredi	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento automezzi	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento migliorie e beni di terzi	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento imballaggi	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento beni gratuitamente devolvibili	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento altri beni strumentali ad utilizzo durevole pluriennale	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Ammortamento costruzioni leggere	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Svalutazione ordinarie delle immobilizzazioni immateriali e materiali	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamenti per rischi su crediti non commerciali; se trattasi di crediti commerciali vano riclassificati nella voce B14 – altri oneri diversi di gestione in loro rettifica	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi su effetti scontati	Sl
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi relativi al factoring pro solvendo	Sl
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi su pagamento di interessi di mora	Sl
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi generici	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi imposte in contenzioso (nella voce B.14 Oneri di gestione se relative ad esercizio o E.21 se esercizi precedenti)	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi generici B.14 se relative all’esercizio in corso, E.21 se relative a esercizi precedenti	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi per garanzie prestate	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi non assicurati	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi per cause legali, fiscali, civilistiche, penali in corso	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi per inadempienze contrattuali	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi per crediti di firma	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi per effetti scontati ma non scaduti	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi per garanzie prodotti	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per rischi su cambi	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento a fondo copertura perdite partecipate	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per manutenzioni periodiche nei limiti delle percentuali delle immobilizzazioni iscritte in bilancio	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per buoni e sconti	NO
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Abbonamenti per concorsi a premio	SI
Voce B.10 – Ammortamenti e Svalutazioni	Accantonamento per manutenzione e ripristino	NO
Voce B.11 Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci	Variazione delle rimanenze di beni, merci, prodotti strumentali	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo di autoassicurazione per rischi autoassicurati e non se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi di collaudo per messa in funzione beni se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischio di garanzia se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischio di manutenzione se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi per crediti di firma concessi a terzi se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi per effetti scontati non ancora scaduti	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi per contratti a esecuzione differita se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi per controversie legali in corso se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi per ritardata consegna di lavori o prodotti se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo copertura rischi personale se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi per lavori ciclici se disciplinate dal TUIR esplicitamente	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi per concorsi a premio se disciplinate dal TUIR esplicitamente e solo certi o precisi altrimenti altrimenti devono alimentare imposte anticipate fino al momento in cui lo divengono	SI
Voce B.12 Accantonamento al fondo rischi e oneri	Accantonamento al fondo rischi recupero ambientale se disciplinate dal TUIR esplicitamente e solo certi o precisi altrimenti altrimenti devono alimentare imposte anticipate fino al momento in cui lo divengono	SI
Voce B.13 Altri Accantonamenti	Altri accantonamenti disciplinati dal TUIRr altrimenti devono alimentare imposte anticipate fino al momento in cui divengono certi e precisi	NO
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Accantonamento al fondo copertura perdite partecipate	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Accantonamento al fondo prepensionamento e ristrutturazioni aziendali e solo certi o precisi altrimenti altrimenti devono alimentare imposte anticipate fino al momento in cui lo divengono	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Multe e Ammende	NO
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Arrotondamenti passivi	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Bollatura libri sociali (giornale, inventari, etc)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Bollo automezzi strumentali o ad uso promiscuo	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Contributi associativi ad associazioni di categoria	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Diritto esazione annuale Camere di Commercio CCIAA	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Costo per il deposito bilancio	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Erogazioni liberali (Vedi articolo ad hoc a seconda del destinatario della donazione)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Gestione e manutenzione immobili civili strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	IMU (deducibilità Limitata percentualmente secondo quanto trovate meglio descritto nell’articolo di approfondimento	NO
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Imposta comunale sulla pubblicità deducibilità condizionata secondo quanto trovate meglio descritto nell’articolo di approfondimento	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Imposta di bollo non solo sulla fatturazione elettronica ma anche sugli atti relativi a fatti di gestione strumentali all’attività di impresa	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Imposta di registro se non sono oneri accessori all’acquisto	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Imposta ipotecaria e catastale su fabbricati strumentali all’attività dell’azienda	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Imposte di fabbricazione	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Imposta di pubblicità	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Imposte diverse (vedi articolo di approfondimento perchè non tutte sono deducibili)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Imposte sostitutive	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	IVA non detraibile per prò-rata	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	IVA per adeguamento parametri, studi di settore	NO
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	IVA su cessioni gratuite	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Liberalità non a favore dei dipendenti (vedi articolo ad hoc per deduzione condizionata)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Manutenzione beni locati a terzi	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Mensa gestita internamente dall’impresa al netto dei costi riaddebitati al dipendente in busta paga	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Omaggi e articoli promozionali (limitati nel valore unitario e nell’importo massimo ammissibile)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Omaggi a clienti (limitati nel valore unitario e nell’importo massimo ammissibile)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Oneri di utilità sociale (limitati nel valore unitario e nell’importo massimo ammissibile)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Penalità addebitate da clienti definite contrattualmente	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Penalità addebitate da clienti per comportamenti contrari alla legge	NO
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Perdite su crediti iscritte nell’attivo circolante	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Costi per la pubblicazione atti	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Sicurezza dei luoghi di lavoro (costi per)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Sopravvenienze passive (vedi articolo ad hoc)	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tassa vidimazione e bollatura libri sociali	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tassa di proprietà autoveicoli	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tassa sui rifiuti	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tasse comunali	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tassa di circolazione	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tasse di concessioni governative	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tasse provinciali	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tasse regionali	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Tributi locali in genere	SI
Voce B.14 Oneri Diversi di gestione	Valori bollati	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Crediti d’imposta sui dividendi	NO
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Interessi passivi per condoni, debiti, etc	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	debiti non rappresentati da titoli di credito	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Abbuoni finanziari	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Commissioni bancarie massimo scoperto	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Commissioni su fideiussioni	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Commissioni passive su finanziamenti	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Contributi in conto interessi in riduzione della voce a cui si riferiscono	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Differenze negative di indicizzazione su prestiti	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Disaggi su emissione di prestiti passivi	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Incremento del f.do rischi su cambi	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Minusvalenze da alienazione di titoli se a reddito fisso e iscritti nell’attivo circolante	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Oneri accessori su finanziamenti	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Spese bancarie correnti o relative a operazioni di finanziamento	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Servizi bancari e commissioni di factoring o su fidejussioni	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Sconti passivi su finanziamenti	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Sconti passivi su effetti finanziari	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Utili su cambi	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Perdite su cambi maturate e realizzate	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Differenze passive di cambio	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Svalutazioni partecipazioni e titoli a reddito fisso iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie iscritte nell’attivo immobilizzato per perdite durevoli di	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Svalutazione titoli iscritte nell’attivo circolante al presumibile minor valore	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Differenze positive e negative del valore delle partecipazioni valutate al Patrimonio Netto	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Accantonamenti al fondo per copertura qualora si tratti di perdite non durevoli su	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Perdite o rettifiche di valore delle società partecipate partecipazioni immobilizzate	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria di natura finanziaria	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Resi su vendite relativi a ricavi di anni passati (sopravvenienze passive)	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Indennità assicurative	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Indennità per licenziamento illegittimo	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Indennità risarcitorie per rotture di contratti	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Rettifiche di costì di esercizi precedenti per errate registrazioni contabili	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Rettifiche di ricavi di esercizi precedenti per omesse o errate registrazioni contabili	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Resi – sconti – abbuoni – premi	SI
Voce 17 – Interessi e altri oneri finanziari	Contributi in e/capitale	SI
Imposte dell’esercizio	IRES	NO
Imposte dell’esercizio	IRAP	NO
Imposte dell’esercizio	Imposte sostitutive dell’IRES	NO
Imposte dell’esercizio	Imposte sostitutive dell’IRAP	NO
Imposte dell’esercizio	Imposte differite	NO
Imposte dell’esercizio	Imposte anticipate	NO

Esempio calcolo IRES

Nel seguito un esempio di calcolo dell’IRES che parte dal reddito imponibile IRES a cui si aggiungo le cosiddette “variazioni in aumento” perchè aumentano la base imponibile IRES e le cosiddette “variazioni in diminuzione” perchè riducono l’ammontare del reddito imponibile.

La somma algebrica delle tre componenti determina la base imponibile a cui applicare l’aliquota IRES.

Aliquote IRES IRAP

Esempio Calcolo IRES PRATICO EXEL

IMPONIBILE ED IMPOSTA IRES	Esercizio
Risultato prima delle imposte	200.000
VARIAZIONI IN AUMENTO
Quote costanti delle plusvalenze rateizzate	10.000
Contributi di legge rateizzati
Altri contributi e liberalità rateizzate
Totale contributi e liberalità rateizzate	0
Spese di ricerca e sviluppo	20.000
Spese di pubblicità e propaganda	25.000
Redditi derivanti da immobili patrimoniali in base alle risultanze catastali	8.000
Spese e altri componenti negativi relativi agli immobili
Adeguamento agli studi di settore
Compensi dell’es. spettanti agli amministratori non corrisposti	20.000	esempio imposte anticipate attive
Interessi passivi indeducibili per superamento del limite ROL	0
Altri interessi passivi non deducibili
Altre imposte e tasse indeducibili
Quote ammortamento mezzi trasporto non deducibili	5.000
Quote leasing mezzi trasporto non deducibili	1.200
Quote noleggi mezzi trasporto non deducibil	1.300
Acquisti carburante mezzi trasporto non deducibili	6.000
Manutenzioni e riparazioni mezzi trasporto non deducibili	2.000
Altre spese mezzi trasporto non deducibili
Svalutazioni e minusvalenze patrimoniali non deducibili
Sopravvenienze passive e perdite non deducibili
Contravvenzioni e sanzioni
Spese telefoniche non deducibili	12.259
Altre spese varie indeducibili	4.000
Componenti positivi rinviati al 31/12/2007 (ecc. plusv)
Perdite su cambi da valutazione (non realizzati)
Utili su cambi realizzati ma non tassati per valutazione al 31/12 es.prec.
Accantonamenti a fondi rischi ed oneri
Oneri straordinari da imposte differite/anticipate
TOTALE VARIAZIONI IN AUMENTO	114.759

VARIAZIONI IN DIMINUZIONE
Plusvalenze dell’esercizio rateizzate	20.000
Contributi di legge rateizzati
Altri contributi e liberalità rateizzate
Totale contributi e liberalità rateizzate	0
Dividendi non tassabili
Affitti immobili non strumentali
Compensi amministratori es. precedenti corrisposti nell’esercizio	30.000
Quote manutenzioni eccedenti il 5% esercizi precedenti	5.000
Spese di ricerca e sviluppo	2.000
Spese di pubblicità e propaganda	5.000
Ammortamenti materiali non dedotti in precedenti esercizi	0
Ammortamenti immateriali non dedotti in precedenti esercizi	12.000
Altri costi a ded. differita sostenuti entro il 31/12/2007	0
Utilizzo fondo svalutazione crediti deducibile	0
TOTALE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE	74.000

REDDITO IMPONIBILE DELL’ESERCIZIO	240.759
Aliquota IRES	24%
IRES DELL’ESERCIZIO	57.782	29%	Tax rate effettivo