Auto sponsorizzate: uso delle autovetture a scopi pubblicitari

Aggiornato il 28 Aprile 2023

Il problema dell’applicazione delle imposte sulle pubblicità applicate sugli autoveicoli, macchine, moto e simili ha sempre destato diverse richieste di chiarimento a partire dai soggetti incisi del tributo e che tasse-fisco ha deciso di inserire in un’articolo che può rappresentare una piccola guida fiscale alle imposte sulle pubblicità sulle auto nonchè ad altre forme di sponsorizzazioni similari.

Per esempio parliamo del caso di una società commerciale che acquista delle autovetture che sono utilizzate dal personale della società, ovvero da collaboratori e dipendenti e ove sopra vengano apposte sia scritte pubblicitarie che il marchio dell’azienda. L’utilizzo delle autovetture anche come strumento pubblicitario, mediante l’apposizione di messaggi e marchi sulla carrozzeria, non può modificare in alcun modo le disposizioni né in materia di deducibilità dei costi né di detraibilità dell’Iva.

Infatti in tale senso si è espresso il Ministero nella C.M. 12 giugno 2002, n. 50/E ove al paragrafo 12 ha affermato che “la deduzione del costo relativo a tali autovetture deve seguire il dettato dell’articolo 164 del Tuir”.

La disciplina relativa alla deducibilità parziale delle spese e dei costi afferenti gli autoveicoli, a seguito delle novità introdotte dalla Manovra d’estate  è contenuta nella nuova lettera b-bis) del comma 1 del citato articolo 164, dove viene statuito che le spese e ogni altro componente negativo, relativi all’utilizzo di autovetture e autocaravan, di cui alla lett. a) ed m) del comma 1 dell’articolo 54 del Codice della strada, qualora dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta o, se inferiore, del periodo di possesso dell’auto, sono deducibili nella misura del 90%  di tutti i costi sostenuti dall’impresa.

Vi consigliamo comunque di leggere una guida fiscale al trattamento delle imposte sulla pubblicità nsugli autoveicoli per capire quando pagare, se procedere al pèagamento delle imposte e tasse, la superficie soggetta ad imposte e la tipologia di soggetti che rientrano nei casi di esenzione.

Pertanto, se il veicolo è assegnato al dipendente per la maggior parte del periodo di imposta, i costi relativamente al costo di acquisto del veicolo, al canone di locazione finanziaria, al canone di locazione o noleggio, sono deducibili al 90% senza alcun limite del costo dell’auto fiscalmente rilevante.
Giova ricordare che oltre alle spese di pubblicità i costi sostenuti dall’impresa sono tutte le spese sostenute per il possesso e l’uso dell’auto; a titolo esemplificativo riportiamo i seguenti costi: carburante e lubrificante, spese di manutenzione e riparazione, tassa di proprietà, assicurazione, spese di pedaggio autostradale, cambio gomme, ricambi, accessori, ecc.

Vi ricordo inoltre che la concessione in uso promiscuo al dipendente deve risultare dalla documentazione aziendale (ad esempio: clausola del contratto di lavoro del dipendente ecc.)

Il periodo di uso promiscuo da parte del dipendente deve essere superiore per la metà più uno dei giorni che compongono il periodo d’imposta del datore di lavoro.
Si ricorda, inoltre, che ai fini del conteggio della durata dell’utilizzo del veicolo da parte del dipendente nel periodo d’imposta, non è necessario che tale utilizzo sia avvenuto in modo continuativo né che il veicolo sia stato utilizzato da parte dello stesso dipendente (circolare n. 48/E del 10 febbraio 1998).

Classi di indeducibilità per i costi ai fini del Tuir per gli acquisti di auto

Vi ricordo inoltre che il Legislatore fiscale ha posto dei limiti oltre i quali i costi diventano indeducibili; nell’ipotesi di acquisto a titolo di proprietà dei veicoli in commento, non si tiene conto del costo eccedente i seguenti limiti:

• Euro 18.075,99  per le autovetture e gli autocaravan;
• Euro 4.131,66  per i motocicli;
• Euro 2.065,83  per i ciclomotori.

Vale precisare che, ai fini della determinazione del costo rilevante per l’applicazione del limite stabilito, devono comprendersi nel computo anche gli oneri accessori di diretta imputazione tra cui, ad esempio, l’IVA indetraibile nonché la tassa di immatricolazione e di “messa su strada”.

Deducibilità in caso di noleggio, affitto o leasing di autoveicoli

Nel caso in cui l’autoveicolo sia preso concesso al dipendente in virtù di contratti di leasing o noleggio a lungo termine o full service non si tiene conto del costo eccedente i seguenti limiti:

• Euro 3.615,20 per le autovetture e gli autocaravan;
• Euro 774,69 per i motocicli;
• Euro 413,17  per i ciclomotori.

I suddetti limiti, come nella precedente ipotesi, devono essere ragguagliati ad anno

Per l’iva vale il principio generale dell’inerenza all’attività esercitata: generalmente in casi affini a questo e a far data dagli acquisti effettuati da giugno 2006 (credo dal 28 giugno data della sentenza della Commissione europea a partire dalla quale l’Iva sugli automezzi non esclusivamente strumentali diviene detraibile) la percentuale di detraibilità Iva è del 40%.

La detrazione del 100% è ammessa se i beni formano oggetto dell’attività propria dell’impresa (esempio auto per imprese di noleggio).

Vi presentiamo inoltre una guida fiscale per sapere se e come calcolare l’imposta comunale sulle pubblicità, i casi di esenzione ed i paramteri da cui dipende.

Esiste tuttavia un orientamento consolidato da parte della dottrina (Assonime) che ritiene detraibile al 100% anche l’iva sulle auto, e quindi, anche sugli altri costi, assegnata ai dipendenti.

Tuttavia ritengo che non sia ancora consigliabile seguire la detraibilità Iva del 100% ma sia opportuno applicare il 40%.

Foglio scaricabile con un esempio di calcolo dell’imposta sulle pubblicità in xls

Potete scaricare un esempio di imposta pubblicità in excel.

Essendo tuttavia la materia particolarmente esposta a tantissime applicazioni è sempre consigliabile fare riferimento al D.Lgs. n.507 del 1993.

http://www.tasse-fisco.com/autoveicoli/costo-revisione-auto-scadenza-ogni-quanto/39575/