Come si calcola l’IRAP da Bilancio 2021 e quali novità per il 2022 da versare a saldo nel 2020 e quali sono le deduzioni e le detrazioni IRAP che possono portare alla riduzione del valore della produzione netta. Lo vediamo non solo fornendo un elenco pratico delle deduzioni fiscali Irap ma anche attraverso un file in excel editabile e scaricabile gratuitamente con cui vi potrete cimentare con esempi e casi pratici.
In calce trovate anche l’analogo articolo dedicato al calcolo dell’IRES. Spero che vi sia utile anche perchè non solo trovate anche li un elenco utile con le deduzioni e detrazioni IRES di tantissime voci ma avrete anche un esempio pratico di calcolo. L’avessero spiegato a me così quando inizia la professione sarei stato un passo avanti.
Novità 2022
Vi anticipo fin da subito che la Legge di bilancio 2022 ha introdotto l’abolizione dell’Irap per i lavoratori autonomi, le ditte individuali e i liberi professionisti con partita IVA a partire dall’anno di imposta 2022.
Coloro che sono nel regime forfettario non la pagavano neanche prima perchè compenetrata nell’imposta sostitutiva. Si continua invece ad applicare l’IRAP agli gli studi professionali anche in forma di associazione professionale, le società di persone, le società di capitali, gli enti commerciali e gli enti del terzo settore.
Novità IRAP 2020
L’articolo Art.27 del DL rilancio 2020 introduce la cancellazione del saldo dell’imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2019, fermo restando il versamento dell’acconto dovuto per il medesimo periodo di imposta. Non è altresì dovuto il versamento della prima rata dell’acconto dell’imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, nella misura prevista dall’articolo 17, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica del 7 dicembre 2001, n. 435.
Cancellazione Saldo IRAP 2020 e Acconto 2021
Chi non paga il saldo e l’acconto IRAP 2020
Si applica a tutti i soggetti che non determinano il calore della produzione diversi da quelli che determinano il valore della produzione netta secondo gli articoli 7 ossia le compagnie di assicurazioni e 10-bis ossia le banche e istituti finanziari del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.
Neanche i soggetti di cui all’articolo 162-bis del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Parliamo degli Intermediari finanziari e società di partecipazione con ricavi di cui all’articolo 85, comma 1, lettere a) e b), dello stesso testo unico delle imposte sui redditi, o compensi di cui all’articolo 54, comma 1, del medesimo testo unico non superiori a 250 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto-legge.
Le disposizioni del presente articolo si applicano nel rispetto dei limiti e delle condizioni previsti dalla Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19”, e successive modifiche.
Calcolo Irap
Per il calcolo avremmo bisogno sicuramente di un set minimo di dati che trovate nel seguito:
- Dati di bilancio per la determinazione del valore della produzione netta iniziale
- Drill down e informazione qualitative sui costi iscritti in bilancio
- Aliquota applicabile alla regione
L’articolo è dedicato al calcolo IRAP previsto per le società che redigono il bilancio in IV Direttiva CEE. Il calcolo si adatta alle società in quanto per i lavoratori autonomi dovreste consultare l’articolo appositamente scritto per loro che trovate in calce a questo.
Base imponibile IRAP
La base imponibile IRAP è diversa dall’IRES in quanto parte da un aggregato di bilancio diverso e non parte dal consueto risultato prima delle imposte ma dal valore della produzione netta.
Cos’è il Valore della produzione netta e quale la sua definizione
Per farlo si deve leggere la fonte normativa che recita per le società industriali: ” la base imponibile è determinata dalla dell’articolo 2425 del codice civile, con esclusione
delle voci di cui ai numeri 9) (costi del personale), 10), lettere c) (Altre svalutazioni delle immobilizzazioni) e d) (Svalutazione dei crediti compresi nell’attivo circolante), 12) (Accantonamenti per rischi) e 13) (Altri Accantonamenti), nonché dei componenti positivi e negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda, così come risultanti dal conto economico dell’esercizio
Costi del personale IRAP
I problemi che si rintracciano più spesso sono quelli riguardanti i costi del personale per la varietà delle casistiche che li contraddistinguono. Molte voci infatti sono impropriamente classificate tra i costi del personale ma in realtà sono costi per servizi o altri oneri di gestione. La difficoltà sta nella corretta identificazione e classificazione in bilancio.
Nel seguito un elenco delle voci che non devono essere classificati tra i costi del personale dipendente con valenza non solo ai fini Irap ma anche ai fini della corretta delle altre agevolazione sui costi del personale.
Deduzioni e Detrazioni IRAP: Variazioni in aumento e diminuzione IRAP
| Classificazione Bilancio | Tipologia deduzione | IRAP | Note | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Acquisti legati all’oggetto dell’attività | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materie prime | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materie sussidiarie | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Semilavorati | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Merci | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materie di consumo di produzione | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Prodotti finiti | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | (Resi-sconti-abbuoni-premi) | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | SI | |||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Altri acquisti | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Attrezzature (piccole attrezzature) Beni di costo unitario non superiore a € 516,46 | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Beni destinati a asili o circoli dipendenti | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale Es. vestiario – generi alimentari – farmaci oggetti regalo | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Beni destinati alle mense dipendenti | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale costi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Beni destinati alla generalità dei dipendenti e collaboratori | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale costi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Cancelleria | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Carburanti e lubrificanti | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale relativi ai mezzi di trasporto | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Combustibile per la produzione | SI | solo se esiste una cisterna presso l’azienda | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Combustibile per riscaldamento | SI | solo se esiste una cisterna presso l’azienda | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Dazi su acquisti | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Imballi | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Indumenti di lavoro | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materiale antinfortunistico | SI | Compreso quello relativo ai dipendenti | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materiale di pulizia | SI | solo i materiali; i servizi vanno indicati alla voce B.7 | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materiale pubblicitario | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materiali di manutenzione | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale solo i materiali- i servizi vanno indicati alla voce B.7 | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materiali di rappresentanza | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale es.omaggi a clienti (beni) | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Materie di consumo in genere | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Medicinali | SI | Compreso quello relativo ai dipendenti | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Omaggi a clienti | SI | Solo se trattasi di beni prodotti da terzi | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Pezzi di ricambio | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Piccole attrezzature Beni di costo unitario inferiore a € 516,46 | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Provvigioni passive | SI | se addebitati in fattura dal fornitore di materie – altrimenti B.7 | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Resi-sconti-abbuoni-premi | SI | in diminuzione delle diverse voci che rettificano | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Rettifiche sui costi (negativo) | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Resi su acquisti (negativo) | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Schede contabili | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Sconti, abbuoni, premi su acquisti (-) | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Spese doganali | SI | se addebitati in fattura dal fornitore di materie – altrimenti B.7 | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Spese accessorie su acquisti | SI | ||
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Spese per stoccaggio | SI | se addebitati in fattura dal fornitore di materie – altrimenti B.7 | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Trasporti su acquisti | SI | se addebitati in fattura dal fornitore di materie – altrimenti B.7 | |
| Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | Vestiario per i dipendenti | SI | Costi riguardanti il personale dipendente. Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | nei mandati agenziali Accantonamento Indennità fine rapporto agenziali | SI | nei contratti di agenzia e rappresentanza | |
| Costi per servizi | Accantonamento Indennità fine rapporto Amministratori Nei contratti con gli amministratori di società | NO | nei contratti con gli amministratori della società | |
| Costi per servizi | Accantonamento Indennità fine rapporto collaborazione | NO | nei contratti collaborazione coordinata continuativa | |
| Costi per servizi | Accantonamento Indennità suppletiva di clientela | NO | nei contratti di agenzia e rappresentanza | |
| Costi per servizi | Acqua | SI | ||
| Costi per servizi | Addestramento del personale dipendente | SI | servizi di terzi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per servizi | Aggiorn.to professionale dei dipendenti | SI | servizi di terzi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per servizi | Allestimenti stand | SI | ||
| Costi per servizi | Analisi e prove di laboratorio per acquisti | SI | se non addebitati in fatturadai fornitori di materie e merci | |
| Costi per servizi | Analisi e prove di laboratorio per vendite | SI | ||
| Costi per servizi | Assicurazione automezzi | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Assicurazioni diverse | SI | se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci | |
| Costi per servizi | Assistenza tecnica | SI | ||
| Costi per servizi | Utili erogati all’Associato in partecipazione | NO | persona fisica che apporta esclusivamente lavoro | |
| Costi per servizi | Utili erogati all’Associato in partecipazione | SI | imprenditore che apporta esclusivamente lavoro | |
| Costi per servizi | Autostrade | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Buoni pasto distribuiti ai dipendenti | SI | servizi di terzi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per servizi | Canoni di assistenza tecnica | SI | ||
| Costi per servizi | Canoni di manutenzione | SI | ||
| Costi per servizi | Canoni per licenza uso software | SI | se con cadenza annuale | |
| Costi per servizi | Collaborazioni coordinate continuative | NO | ||
| Costi per servizi | Colonie-asili-circoli ricreativi dell’azienda | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Compensi Amministratori | NO | anche se svolte da dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | Compensi di lavoro autonomo occasionali | NO | ||
| Costi per servizi | Compensi di lavoro autonomo abituale | SI | Prestazioni professionali in genere | |
| Costi per servizi | Compensi Revisori non professionisti | NO | ||
| Costi per servizi | Compensi Revisori professionisti | SI | solo se dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | Compensi Sindaci non professionisti | NO | ||
| Costi per servizi | Compensi Sindaci professionisti | SI | solo se dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | Condominio (spese condominiali) | SI | se l’immobile è in proprietà | |
| Costi per servizi | Consulenze amministrative | SI | non derivanti da collaborazioni coordinate continuative | |
| Costi per servizi | Consulenze commerciali | SI | non derivanti da collaborazioni coordinate continuative | |
| Costi per servizi | Consulenze fiscali | SI | non derivanti da collaborazioni coordinate continuative | |
| Costi per servizi | Consulenze legali | SI | ||
| Costi per servizi | Consulenze tecniche | SI | non derivanti da collaborazioni coordinate continuative | |
| Costi per servizi | Contenzioso verso terzi | SI | ||
| Costi per servizi | Contributo CONAI | SI | ||
| Costi per servizi | Contributi per agenti e rappresentanti | SI | ||
| Costi per servizi | Contributi su Collaborazioni coordinate continuative | NO | ||
| Costi per servizi | Contributi su onorari Revisori non professionisti | NO | ||
| Costi per servizi | Contrib.su Comp.si Revisori professionisti | SI | solo se dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | Contrib.su Comp.si Revisori professionisti | NO | ||
| Costi per servizi | Contrib.su Comp.si Sindaci professionisti | SI | solo se dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | Contrib.su Comp.si Revisori professionisti | NO | ||
| Costi per servizi | Corsi aggiornamento professionale dei dipendenti | SI | servizi di terzi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per servizi | Distacco (costi per personale distaccato) | NO | dipendenti di terzi distaccati presso nostra azienda | |
| Costi per servizi | Elaborazione libri paga | SI | ||
| Costi per servizi | Elaborazioni contabili | SI | ||
| Costi per servizi | Enasarco | SI | ||
| Costi per servizi | Energia elettrica | SI | ||
| Costi per servizi | Esami medici per i dipendenti | SI | ||
| Costi per servizi | Facchinaggi per acquisti | SI | se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e merci | |
| Costi per servizi | Facchinaggi per vendite | SI | ||
| Costi per servizi | Firr agenti | SI | ||
| Costi per servizi | Formazione del personale dipendente | SI | servizi di terzi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per servizi | Formazione collaboratori in genere | SI | ||
| Costi per servizi | Forza motrice | SI | ||
| Costi per servizi | Gas | SI | ||
| Costi per servizi | Incentivi di vendita | SI | ||
| Costi per servizi | Indennità Km.a dipendenti. | NO | costi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per servizi | Indennità Km.a collaborazioni coordinate e continuative | NO | ||
| Costi per servizi | Indennità per cessazione rapporti agenzia | SI | ||
| Costi per servizi | Indennità fine rapporto amministratori | NO | ||
| Costi per servizi | Informazioni sulla clientela | SI | ||
| Costi per servizi | INAIL su Collaborazioni coordinate continuative | SI | ||
| Costi per servizi | INAIL. su Comp. Revisori non profess.ti | SI | ||
| Costi per servizi | INAIL..su Comp.si Revisori professionisti | SI | solo se dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | INAIL.. su Comp.si Sindaci non profess.ti | SI | ||
| Costi per servizi | INAIL..su Comp.si Sindaci professionisti | SI | solo se dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | INAIL. su Compensi Amministratori | SI | ||
| Costi per servizi | INPS. su Collab.coordinate continuative | NO | ||
| Costi per servizi | INPS su Comp. Revisori non profess.ti | NO | ||
| Costi per servizi | INPS.su Comp.si Revisori professionisti | SI | solo se dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | INPS. su Comp.si Sindaci non profess.ti | NO | ||
| Costi per servizi | INPS.su Comp.si Sindaci professionisti | SI | solo se dottori o ragionieri commercialisti | |
| Costi per servizi | INPS su Compensi Amministratori | NO | ||
| Costi per servizi | Interinale (servizi per) | SI | Solo l’addebito per il servizio – il rimborso degli oneri retributivi e previdenziali rientra nella voce B.9 | |
| Costi per servizi | Internet | SI | ||
| Costi per servizi | Lavanderia (servizi di) | SI | ||
| Costi per servizi | Lavorazioni esterne | SI | ||
| Costi per servizi | Lavoro interinale (servizi per) | SI | Solo l’addebito per il servizio – il rimborso degli oneri retributivi e previdenziali rientra nella voce B.9 | |
| Costi per servizi | Magazzinaggio per acquisti | SI | se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci | |
| Costi per servizi | Magazzinaggio per vendite | SI | ||
| Costi per servizi | Manutenzioni telefoni cellulari. | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Manutenzioni e riparazioni solo servizi – i materiali vanno indicati alla voce B.6 | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Manutenzioni immobili non strumentali anche se non esistono fitti attivi | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Manutenzioni su automezzi di proprietà | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Manutenzioni su automezzi di terzi | SI | se non incrementative del bene di terzi | |
| Costi per servizi | Manutenzioni su beni di proprietà anche se su beni locati a terzi | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Manutenzioni su beni di terzi | SI | se non incrementative del bene di terzi | |
| Costi per servizi | Mediazioni passive per acquisti | SI | se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci | |
| Costi per servizi | Mediazioni passive per vendite | SI | ||
| Costi per servizi | Mense aziendali gestite da terzi | NO | ||
| Costi per servizi | Mense aziendali interne | SI | servizi di terzi riguardanti il personale dipendente | |
| Costi per servizi | Mostre e fiere | SI | ||
| Costi per servizi | Opere utilizzab. generalità dei dipendenti servizi di terzi riguardanti il personale dipendente | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Personale distaccato (costi per) | NO | dipendenti di terzi distaccati presso nostra azienda | |
| Costi per servizi | Postali | SI | ||
| Costi per servizi | Promozione (con carattere di pubblicità) | SI | ||
| Costi per servizi | Promozione (carattere di rappresentanza) | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Propaganda (spese di) | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Provvigioni passive per acquisti se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e merci | SI | ||
| Costi per servizi | Provvigioni passive per vendite | SI | ||
| Costi per servizi | Pubbliche relazioni | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Servizi di Pubblicità (non materiale che andrebbe nella voce B6) | NO | ||
| Costi per servizi | Pulizia – servizi esterni | SI | solo servizi – i materiali vanno indicati alla voce B.6 | |
| Costi per servizi | Rappresentanza (spese di) | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Recupero crediti | SI | ||
| Costi per servizi | Resi-sconti-abbuoni-premi da indicare in diminuzione delle voci che rettificano | SI | in diminuzione delle diverse voci che rettificano | |
| Costi per servizi | Ricerca del personale | SI | ||
| Costi per servizi | Ricerche di selezione del personale o di mercato | SI | ||
| Costi per servizi | Rifiuti (smaltimento dei) | SI | ||
| Costi per servizi | Rimborsi forfett.a collab.coord.continuat. | NO | ||
| Costi per servizi | Rimborsi “piè di lista” a dipendenti | SI | rimborso analitico di spese | |
| Costi per servizi | Rimborsi “piè di lista” a collaboratori | SI | rimborso analitico di spese | |
| Costi per servizi | Rimborsi spese agenti e rappresentanti | SI | ||
| Costi per servizi | Riparazione immobili non strumentali | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Riparazioni telefoni cellulari. | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Riparazioni su automezzi di proprietà | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Riparazioni su automezzi di terzi. | SI | se non incrementative del bene di terzi | |
| Costi per servizi | Riparazioni su beni di proprietà | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Riparazioni su beni di terzi | SI | se non incrementative del bene di terzi | |
| Costi per servizi | Serv.bancari: commiss.di factoring | SI | non quelle aventi natura di oneri finanziari | |
| Costi per servizi | Serv.bancari: commiss.per fideiussioni | SI | purchè non finalizzate all’ottenimento di finanziamenti | |
| Costi per servizi | Servizi bancari di vario genere | SI | ||
| Costi per servizi | Servizi commerciali | SI | non collaborazioni coordinate e continuative | |
| Costi per servizi | Serv.utilizzab. dalla generalità dei dipend. servizi di terzi riguardanti il personale dipendente | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Smaltimento rifiuti | SI | ||
| Costi per servizi | Software Se prodotto per uso interno “non tutelato” senza caratteristiche pluriennali | SI | ||
| Costi per servizi | Spese doganali per acquisti se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci | SI | ||
| Costi per servizi | Spese doganali per vendite | SI | ||
| Costi per servizi | Sponsorizzazioni | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Stoccaggio di acquisto | SI | se non addebitati in fatt. dai fornitori di materie e merci | |
| Costi per servizi | Stoccaggio di vendita | SI | ||
| Costi per servizi | Studi e ricerche | SI | ||
| Costi per servizi | Telefoni cellulari | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per servizi | Telefono – telex | SI | ||
| Costi per servizi | Trasferte dipendenti (solo “a piè di lista”) Le indennità di trasferte “in busta paga” devono essere rilevate alla voce B.9.a) costi del personale retribuzioni | SI | ||
| Costi per servizi | Trasferte dipendenti (eccedenti art.62/917) | NO | ||
| Costi per servizi | Trasferte dipendenti (non ecced.art.62/917) | SI | Le indennità di trasferte “in busta paga” devono essere rilevate alla voce B.9.a) | |
| Costi per servizi | Trasferte collabor. (eccedenti art.62/917) | NO | ||
| Costi per servizi | Trasferte collabor.(non ecced.art.62/917) | SI | ||
| Costi per servizi | Trasporti di acquisto se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci | SI | ||
| Costi per servizi | Trasporti di vendita | SI | ||
| Costi per servizi | Utenze diverse | SI | ||
| Costi per servizi | Viaggi e trasferte | SI | ||
| Costi per servizi | Viaggio e soggiorno | SI | ||
| Costi per servizi | Vigilanza – servizi esterni | SI | ||
| Costi per servizi | Vitto e alloggio dipendenti in trasferta servizi di terzi riguardanti il personale dipendente; solo se sostenuti dall’azienda o rimborsati a piè di lista; non vanno indicati i rimborsi per indennità chilometrica e le indennità forfetarie | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Affitto di azienda | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Canoni o royalties per utilizzo brevetti | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Canoni o royalties per utilizzo concessioni | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Canoni o royalties per utilizzo know how | SI | Devono essere indicati in questa voce solo se trattasi di canoni pagati periodicamente. | |
| Costi per godimento di beni di terzi | Canoni o royalties per utilizzo marchi | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Canoni o royalties per utilizzo software | SI | Nel caso di canoni pagati solo inizialmente in forma “una tantum” il costo deve essere evidenziato fra le immobilizzazioni immateriali alla voce B.I.4 | |
| Costi per godimento di beni di terzi |
|
SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Canoni per l’enfiteusi | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Canoni per usufrutto su beni mobili | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Canoni per usufrutto su beni immobili | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Condominio (Spese condominiali) | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Fabbricati concessi ai dipendenti | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per godimento di beni di terzi | Imposta di registro su contratto locazione | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Leasing immobiliari non sono deducibili gli oneri finanziari che gravano nel leasing | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Leasing per automezzi | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Leasing per beni mobili in genere non sono deducibili gli oneri finanziari che gravano nel leasing | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Leasing per impianti- macchinari non sono deducibili gli oneri finanziari che gravano nel leasing | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Leasing telefoni cellulari | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Locazione immobili | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Noleggio automezzi | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per godimento di beni di terzi | Noleggio beni | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Noleggio telefoni cellulari | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per godimento di beni di terzi | Oneri di locazione | SI | ||
| Costi per godimento di beni di terzi | Software | SI | ||
| Costi per il Personale – salari e stipendi | Salari e stipendi: devono essere esposti: al lordo delle ritenute per imposte ed oneri sociali a carico del dipendente, comprensivi di tutti gli elementi fissi e variabili che fanno parte della retribuzione per legge o per contratto; comprensivi dei compensi per il lavoro straordinario, degli altri elementi che compongono la retribuzione lorda figurante in busta paga , quali ad esempio, indennità di malattia, indennità per rischio, indennità sostitutiva di mensa, indennità di trasferta, indennità di mancato preavviso, premi aziendali. Rientrano in questa voce anche le quote maturate e non corrisposte relative a mensilità aggiuntive (13a, 14a, ecc.), ferie non godute e permessi | NO | ||
| Costi per il Personale – salari e stipendi | Retribuzioni in natura | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Costi per il Personale – salari e stipendi | agli apprendisti | NO | ||
| Costi per il Personale – salari e stipendi | Personale distaccato presso l’azienda | NO | ||
| Costi per il Personale – salari e stipendi | Lavoro interinale | NO | ||
| Costi per il Personale – oneri sociali | Contributi Inail dipendenti | SI | ||
| Costi per il Personale – oneri sociali | Contributi Inpdai dirigenti industriali | NO | ||
| Costi per il Personale – oneri sociali | Contributi Inps dipendenti | NO | ||
| Costi per il Personale – oneri sociali | Cassa Edile | NO | ||
| Costi per il Personale – Trattamento di Fine Rapporto | c) Trattamento di Fine Rapporto | NO | ||
| Costi per il Personale – Trattamento di Fine Rapporto | Accantonamenti a fondi integrativi previsti in genere: dai contratti collettivi di lavoro, da accordi aziendali, da norme aziendali interne | NO | ||
| Altri costi | Assicurazioni facoltative del personale | NO | ||
| Altri costi | Borse di studio a favore dei dipendenti e dei loro familiari | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Altri costi | Foresterie per dipendenti in trasferta | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Altri costi | Indennità di prepensionamento | NO | ||
| Altri costi | Incentivi all’esodo | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Altri costi | Quote associative a favore dipendenti | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Altri costi | Omaggi ai dipendenti | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Altri costi | Oneri di utilità sociale che determinano erogazioni dirette a favore dei dipendenti | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Altri costi | Spese mediche per il personale | NO | ||
| Altri costi | Sussidi occasionali (matrimoni, nascita etc…) | NO | ||
| Altri costi | Transazioni con i dipendenti | NO | ||
| Ammortamenti | Ammortamento costi di impianto e ampliamento | SI * | ||
| Ammortamenti | Ammortamento costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità come ricerche di mercato, ricerche scientifiche, valutazione prodotti, progettazione e prove, prototipi, progettazione di stampi, progettazione di immobilizzazioni, pubblicità propaganda, rappresentanza, formazione del personale l’introduzione dell’Euro | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno, Know-how brevetti industriali, software | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento concessioni, licenze, marchi e diritti simili, software, marchi, registrazione e acqsuisizione | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento Avviamento | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento altre immobilizzazioni immateriali | SI | ||
| Ammortamenti | Amm.to beni posti in uso ai dipendenti | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento fabbricati civili | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento fabbricati industriali | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento costruzioni leggere | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento impianti generici | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento impianti specifici | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento altri impianti | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento macchinari automatici | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento macchinari non automat. | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento pezzi di ricambio | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento attrezzature | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento attrezzatura varia | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento mobili | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento macchine ufficio | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento automezzi | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento migliorie e beni di terzi | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Ammortamenti | Ammortamento imballaggi | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento beni gratuit.devolvibili | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamento altri beni | SI | ||
| Ammortamenti | Ammort.beni acqu.per introduzione Euro | SI | ||
| Ammortamenti | Ammortamenti anticipati (anche se non imputati a conto economico in quanto rilevati in apposita riserva, sono riconosciuti deducibili ai fini dell’IRAP) | SI | ||
| Accantonamenti e Svalutazioni | Svalutazione delle immobilizzazioni immateriali solo se permanenti | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Accantonamenti e Svalutazioni | Accantonamenti per rischi su crediti Svalutazioni su crediti commerciali (vanno nella voce B.14): le perdite effettive realizzate su crediti non coperte dal fondo, le perdite conseguenti a riconoscimento giudiziale di un minore importo rispetto a quello iscritto nell’attivo, le perdite conseguenti a cessioni di crediti, le riduzioni di crediti per effetto di transazioni. Devono essere esposte alla voce D.19 le svalutazioni di crediti finanziarie |
NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Accantonamenti e Svalutazioni | Accantonamentoper rischi su effetti scontati | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Accantonamenti e Svalutazioni | Accantonamentoper rischi relativi al factoring | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Accantonamenti e Svalutazioni | Accantonamento per rischi su crediti per inter.mora | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci | Rim.iniz./Riman.finali materie prime | SI | ||
| variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci | Rim.iniz./Riman.finali materie sussidiarie | SI | ||
| variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci | Rim.iniz./Riman.finali mater. di consumo | SI | ||
| variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci | Rim.iniz./Riman.finali merci | SI | ||
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi diversi (esposti negli oneri di gestione se relativi all’esercizio in corso o nelle sopravvenienze straordinarie se relative a esercizi e precedenti) | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi per garanzie prestate | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi non assicurati | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi per cause in corso | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi per contratti a esecuzione differita | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi per crediti di firma | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi per effetti scontati | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi per garanzie prodotti | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento per rischi su cambi | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| accantonamenti per rischi | Accantonamento a f.do copertura perdite partecipate | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| Altri Accantonamenti | Accantonamento per manutenzioni ordinarie o cicliche | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| Altri Accantonamenti | Accantonamentonto per buoni e sconti | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| Altri Accantonamenti | Accantonamento per concorsi a premio | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Altri Accantonamenti | Accantonamento per manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| Altri Accantonamenti | Accantonamento per costi per lavori su commessa | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| Altri Accantonamenti | Accantonamento per perdite previste su commesse | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| Altri Accantonamenti | Accantonamentoper costi per recupero ambientale | NO | Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria | |
| Altri Accantonamenti | Acc.to per deperimento beni di azienda condotta in affitto (Ammortamento art.67-c.9-Tuir) | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Abbonamenti a giornali e riviste ecc. | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Accantonamento per imposte a fronte di contenzioso. Se relative ad esercizio precedenti vanno nella voce sopravvenienze (orami scomparsi) | NO | se relative all’esercizio in corso | |
| Oneri diversi di gestione | Altre imposte | SI | non sul reddito | |
| Oneri diversi di gestione | Altre tasse | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Ammende | NO | ||
| Oneri diversi di gestione | Arrotondamenti passivi | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Bollatura libri | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Bollo automezzi | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Contributi associativi | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Differenze inventariali (affitto di azienda) | SI | riconosciute al proprietario dell’azienda condotta in affitto o in usufrutto | |
| Oneri diversi di gestione | Diritto esazione annuale CCIAA | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Deposito bilancio (spese per) | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Gestione e manutenzione immobili civili | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Giornali- riviste- ecc. (Acquisti di) | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | IMU su beni immobili non strumentali | NO | ||
| Oneri diversi di gestione | ICI su beni immobili strumentali | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Imposta comunale sulla pubblicità per cassa | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Imposta di bollo per cassa | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Imposta di registro se non costituiscono oneri accessori all’acquisto | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Imposta ipotecaria e catastale deducibili per cassa | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Imposte di fabbricazione per cassa | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Imposta di pubblicità per cassa | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Imposte diverse per cassa | SI | le imposte, le tasse e i contributi associativi sono deducibili con il criterio di cassa. | |
| Oneri diversi di gestione | Imposte sostitutive | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Invim per cassa | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | IVA non detraibile per pro-rata | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | IVA per adeguamento parametri e studi di settore ISA | NO | ||
| Oneri diversi di gestione | IVA su cessioni gratuite | SI | Quando non viene esercitata la rivalsa facoltativa | |
| Oneri diversi di gestione | Liberalità | SI * | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Manutenzione beni locati a terzi | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Manutenzione e gestione immobili civili | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Mensa gestita internamente dall’impresa | SI | per il personale impiegato direttamente | |
| Oneri diversi di gestione | Minusvalenze ordinarie: Devono essere di tipo Ordinario cioè derivanti dalla fisiologica sostituzione dei cespiti per normale deperimento. Se non ricorrono queste condizioni, hanno natura straordinaria e devono essere esposte alla voce E21 – Oneri straordinari Le minusvalenze per vendita di titoli o partecipazioni devono essere esposte alle voci C.17- se ordinarie e alla voce E.21 se straordinarie | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Multe | NO | ||
| Oneri diversi di gestione | Omaggi e articoli promozionali | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Omaggi a clienti | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Oneri di utilità sociale non rientranti tra quelli iscrivibili alla voce B.9 costi del personale | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Penalità addebitate da clienti | NO | ||
| Oneri diversi di gestione | Perdite su crediti dell’attivo circolante: non coperte da precedenti accantonamenti e verificatesi a seguito: di riconoscimento giudiziale di un minore importo di crediti, di transazioni, di cessioni di crediti di prescrizione dei crediti |
NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Pubblicazione atti in genere (spese per) | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Pubblicazione bilancio (spese per) | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Quote associative | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Riparazione beni locati a terzi | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Sanzioni Secondo un diverso orientamento si sostiene anche che debbano essere iscritte alla voce E21 Se non sono certe la misura o la data occorre valutare un importo da inserire negli accantonamenti per rischi ed oneri – voce B13 |
NO | ||
| Oneri diversi di gestione | Sicurezza dei luoghi di lavoro (costi per) | SI | D.Lgs.626/1994 (se non immobilizzazioni) | |
| Oneri diversi di gestione | Sopravvenienze passive ordinarie | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Sopravvenienze passive ordinarie derivanti da accantonamenti insufficienti effettuati negli esercizi precedenti | NO | le rettifiche in aumento di costi causate dal normale aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi (accantonamenti non effettuati), come ad esempio insufficienze di fondi per rischi e oneri, perdite su crediti dell’attivo circolante non coperte da precedenti svalutazioni, perdite su crediti verificatesi a seguito di riconoscimento giudiziale di un minor importo di crediti, transazioni, cessioni di crediti, prescrizioni di crediti | |
| Oneri diversi di gestione | Star del credere | SI | nei rapporti di rappresentanza e/o agenzia | |
| Oneri diversi di gestione | Tassa bollatura libri | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Tassa di proprietà autoveicoli | SI | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi di gestione | Tassa sui rifiuti | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Tasse comunali | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Tassa di circolazione | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Tasse di concessioni governative | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Tasse provinciali | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Tasse regionali | SI | ||
| Oneri diversi di gestione | Tributi locali in genere | SI | ||
| Proventi e oneri finanziari | Dividendi su partecipazioni al lordo delle ritenute subite e dei crediti d’imposta NB. devono essere rilevati nell’esercizio in cui ne è stata deliberata la distribuzione. Per le società controllate la rilevazione può essere anticipata all’esercizio di maturazione dei dividendi se il bilancio è stato approvato dal Consiglio di Amministrazione della controllata anteriormente alla data di approvazione del bilancio da parte del Consiglio di Amministrazione della controllante |
NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Proventi e oneri finanziari | Crediti d’imposta sui dividendi | NO | ||
| Proventi e oneri finanziari | Plusvalenze su vendite di partecipazioni (componente straordinario da inserire nella voce E20) | NO | ||
| Proventi e oneri finanziari | Vendita diritti di opzione | NO | ||
| Proventi e oneri finanziari | Utili distribuiti da joint-ventures | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Proventi e oneri finanziari | Utili distribuiti da consorzi | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Proventi e oneri finanziari | Utili in natura da imprese partecipate | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Proventi e oneri finanziari | Aggi su prestiti concessi di competenza | NO | ||
| Proventi e oneri finanziari | Differenze da indicizzazione | NO | ||
| Proventi e oneri finanziari | Interessi attivi su crediti iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie maturati e di competenza dell’esercizio | NO | ||
| Proventi e oneri finanziari | Rettifiche f.do rischi su interessi di mora se in esubero | NO | ||
| Titoli immobilizzati | Differenze di indicizzazione | NO | al lordo delle ritenute di legge | |
| Titoli immobilizzati | Interessi attivi su titoli a reddito fisso iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie | NO | quote maturate nell’esercizio su BOT – CCT – BTP – Obbligazioni private ecc. | |
| Titoli immobilizzati | Proventi diversi da titoli immobilizzati | NO | ||
| Titoli del circolante | Altri proventi da titoli iscritti nell’attivo circolante | NO | ||
| Titoli del circolante | Differenze di indicizzazione | NO | al lordo delle ritenute di legge | |
| Titoli del circolante | Interessi attivi sui titoli a reddito fisso iscritti nell’attivo circolante | NO | quote maturate nell’esercizio su BOT – CCT – BTP – Obbligazioni private ecc. | |
| Titoli del circolante | Quota matura su disaggio di emissione | NO | ||
| Proventi diversi | Abbuoni finanziari attivi fatti da fornitori | NO | non indicati in fattura per pagamenti “pronta cassa” | |
| Proventi diversi | Associazione in partecipazione (utili) | NO | apporto di capitale o misto capitale/lavoro | |
| Proventi diversi | Contributi in conto interessi | NO | se conseguiti nell’esercizio vanno esposti in diminuzione della voce C.17 (es.L.Sabatini) | |
| Proventi diversi | Differenze di cambio attive | NO | ||
| Proventi diversi | Interessi attivi su rimborsi di imposte | NO | ||
| Proventi diversi | Interessi attivi di mora | NO | per dilazioni concesse ai clienti | |
| Proventi diversi | Interessi attivi per dilazione di pagamento | NO | ||
| Proventi diversi | Interessi attivi su conti e depositi bancari | NO | di qualunque tipo | |
| Proventi diversi | Interessi attivi su conti e depositi postali | NO | di qualunque tipo | |
| Proventi diversi | Interessi attivi su crediti di imposta | NO | ||
| Proventi diversi | Interessi attivi su crediti previdenziali | NO | ||
| Proventi diversi | Interessi attivi su prestiti a dipendenti | NO | ||
| Proventi diversi | Plusvalenze da alienazione di titoli | NO | se a reddito fisso e iscritti nell’attivo circolante | |
| Proventi diversi | Rivalutazione anticipo TFR | NO | ||
| Proventi diversi | Sconti finanziari attivi fatti da fornitori | NO | non indicati in fattura per pagamenti “pronta cassa” | |
| Proventi diversi | Utili da associazioni in partecipazione e cointeressenze | NO | per apporto di nostro capitale o misto capitale/lavoro | |
| Proventi diversi | Utili su cambi | NO | e quelli maturati (a seguito di valutazione a cambi correnti di crediti-debiti in valuta) e quelli realizzati | |
| Proventi diversi | Utili su cambi di conversione EURO | NO | ||
| Proventi diversi | condoni | NO | ||
| Proventi diversi | debiti non rappresentati da titoli di credito | NO | ||
| Proventi diversi | debiti obbligazionari | NO | ||
| Proventi diversi | debiti rappresentati da titoli di credito | NO | ||
| Proventi diversi | debiti v/altri finanziatori | NO | ||
| Proventi diversi | debiti verso fornitori | NO | ||
| Proventi diversi | dilazioni | NO | ottenute da fornitori | |
| Proventi diversi | Istituti di Credito | NO | compresa la commissione di massimo scoperto | |
| Proventi diversi | Legge Sabatini | NO | ||
| Proventi diversi | liquidazioni IVA trimestrali | NO | ||
| Proventi diversi | mora | NO | ||
| Proventi diversi | mutui | NO | ||
| Proventi diversi | rateizzazione imposte | NO | ||
| Proventi diversi | debiti verso altri | NO | ||
| Oneri diversi | Abbuoni finanziari | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi | Accant.al f.do rischi su cambi | NO | ||
| Oneri diversi | Associazione in partecipazione (utili all’) | NO | apporto di capitale o misto capitale/lavoro | |
| Oneri diversi | Commissioni bancarie massimo scoperto | NO | ||
| Oneri diversi | Commissioni su fideiussioni | NO | ||
| Oneri diversi | Commissioni passive su finanziamenti | NO | ||
| Oneri diversi | Contributi in conto interessi | NO | se conseguiti nell’esercizio vanno esposti in diminuzione della voce C.17 (es.L.Sabatini) | |
| Oneri diversi | Differenze passive di cambio | NO | ||
| Oneri diversi | Differ.negative di indicizzaz.ne su prestiti | NO | ||
| Oneri diversi | Disaggi su emissione di prestiti passivi | NO | quote di competenza dell’esercizio | |
| Oneri diversi | Incremento del f.do rischi su cambi | NO | ||
| Oneri diversi | Minusvalenze da alienazione di titoli | NO | se a reddito fisso e iscritti nell’attivo circolante | |
| Oneri diversi | Oneri accessori su finanziamenti | NO | ||
| Oneri diversi | Perdite su cambi | NO | sia maturate che realizzate | |
| Oneri diversi | Spese bancarie (relative a finanziamenti) solo se accessorie ad interessi e commissioni su finanziamenti | NO | negli altri casi devono essere esposte alla voce B.7 | |
| Oneri diversi | Servizi bancari: commissioni di factoring | NO | solo se aventi natura di oneri finanziari | |
| Oneri diversi | Servizi bancari: commissioni per fideiussioni | NO | solo se finalizzate all’ottenimento di finanziamenti | |
| Oneri diversi | Sconti finanziari passivi (clienti) | NO | non indicati in fattura, concessi a clienti su pagamenti “pronta cassa” | |
| Oneri diversi | Sconti passivi su finanziamenti | NO | ||
| Oneri diversi | Sconti passivi su effetti finanziari | NO | ||
| Oneri diversi | Svalutazione delle partecipazioni e titoli a reddito fisso iscritte nell’attivo immobilizzato per perdite durevoli di valore e successivi ripristini di valore entro il limite del precedente valore di carico | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi | Svalutazione titoli iscritti nell’attivo circolante per il presumibile minor valore di realizzo sul mercato e successivi ripristini di valore entro il limite del precedente di carico | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi | Differenze positive e negative del valore delle partecipazioni valutate col metodo del patrimonio netto, secondo quanto previsto dal Doc.21 dei Principi Contabili | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Oneri diversi | Accantonamenti al fondo per copertura perdite di società partecipate qualora si tratti di perdite non durevoli su partecipazioni immobilizzate, oppure di perdite che eccedono il valore contabile della partecipazione (Doc.n.19 dei Principi Contabili) | NO | Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale | |
| Proventi e Oneri straordinari | Plusvalenze da cessioni di aziende | NO | o rami di aziende | |
| Proventi e Oneri straordinari | Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall’alienazione di immobili civili ed altri beni non strumentali non rientranti tra gli oneri finanziari | SI | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria | NO | di natura finanziaria | |
| Proventi e Oneri straordinari | Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria di natura extra finanziaria | SI | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Resi su vendite (sopravvenienze passive) | SI | Se riferiti a ricavi di esercizi precedenti | |
| Proventi e Oneri straordinari | Resi su acquisti (sopravvenienze attive) | SI | Se riferiti ad acquisti di esercizi precedenti | |
| Proventi e Oneri straordinari | Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali (eccezionali) o da fatti estranei alla gestione dell’impresa; ad esempio: furti e ammanchi di beni di natura straordinaria e relativi rimborsi assicurativi perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni, ecc. e relativi indennizzi assicurativi; liberalità ricevute, in denaro o in natura, che non costituiscono contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A.5; oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi estranei alla gestione, imprevedibili e occasionali; oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla normale gestione dell’impresa; perdita di caparre (se ordinarie vanno nel B.14) acquisizioni a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria; indennità varie per rotture di contratti |
NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Sopravvenienze straordinarie derivanti da accantonamenti insufficienti effettuati negli esercizi precedenti | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Caparre (perdite di caparre) | SI | se di natura straordinaria | |
| Proventi e Oneri straordinari | Sopravvenienza passiva | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Caparre (acquisizioni di caparre) | SI | se di natura straordinaria | |
| Proventi e Oneri straordinari | Sopravvenienza attiva | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Indennità assicurative se relative a oneri straordinari | SI | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Indennità per licenziamento illegittimo a seguito di transazione per licenziamento ingiustificato | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Indennità per rotture di contratti | SI | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Sopravvenienza attiva | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Rettifiche di costi di esercizi precedenti | SI | per omesse o errate registrazioni contabili | |
| Proventi e Oneri straordinari | Sopravvenienze attive/passive | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Rettifiche di ricavi di esercizi precedenti | SI | per omesse o errate registrazioni contabili | |
| Proventi e Oneri straordinari | Sopravvenienze attive/passive | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi | SI | per errori di rilevazione di fatti di gestione e in particolare per l’applicazione di principi contabili non corretti | |
| Proventi e Oneri straordinari | Sopravvenienze attive/passive | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Resi – sconti – abbuoni – premi relativi ad acquisti o vendite di esercizi precedenti | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Contributi in c/capitale per le quote pregresse relative ad esercizi precedenti | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Mutamenti nei criteri di valutazione e nell’applicazione dei Principi Contabili esempio passaggio da LIFO a FIFO | SI | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Riscoss. di credito considerato inesigibile | NO | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Fatture emesse per importo superiore a quello accertato negli esercizi precedenti | SI | ||
| Proventi e Oneri straordinari | Imposte relative a esercizi precedenti compresi le relative sanzioni e interessi per iscrizioni a ruolo avvisi di liquidazione avvisi di pagamento avvisi di accertamento e di rettifica riduzioni a seguito di decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati (accertamenti con adesione) domande di condono e di sanatoria conciliazione giudiziale imposte differite non rilevate anni precedenti |
NO | avvisi di accertamento e di rettifica |
Sopravvenienze attive tassabili e esenti
Aliquote IRAP Regione
L’aliquota prevista per le società commerciali viene definita all’interno del Decreto Lgs Per le aliquote dovrete fare riferimento al link qui in basso.
Aliquote IRAP Ministero Finanze
Esempio Calcolo IRAP
Nel seguito un esempio molto semplice di calcolo più che altro per la rappresentazione grafica dello schema di riferimento che parte dal conto ecnomico fino ad arrivare alla determinazione dell’IRAP di competenza
| Società di capitali: Determinazione della base imponibile IRAP | ||||||||
| Riferimento Normativo | Descrizione | |||||||
| Art. 2425 c.c. | A. Valore della produzione | + | 30.000,00 | |||||
| 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni | 10.000,00 | |||||||
| 2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti | ||||||||
| 3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione | 20.000,00 | |||||||
| 4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni | ||||||||
| 5) altri ricavi e proventi | ||||||||
| B. Costi della produzione | – | 11.500,00 | ||||||
| 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci | 2.000,00 | |||||||
| 7) per servizi | ||||||||
| 8) per godimento di beni di terzi | ||||||||
| 9) per il personale | 4.500,00 | |||||||
| a. salari e stipendi | 1.000,00 | |||||||
| b. oneri sociali | ||||||||
| c. trattamento di fine rapporto | 2.500,00 | |||||||
| d.trattamento di quiescenza e simili | ||||||||
| e. altri costi | 1.000,00 | |||||||
| 10) ammortamenti e svalutazioni | – | |||||||
| a. ammortamento delle immobilizzazioni immateriali | ||||||||
| b. ammortamento delle immobilizzazioni materiali | ||||||||
| c. altre svalutazioni delle immobilizzazioni | ||||||||
| d. svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide | ||||||||
| 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci | ||||||||
| 12) accantonamenti per rischi | ||||||||
| 13) altri accantonamenti | 5.000,00 | |||||||
| 14) oneri diversi di gestione | ||||||||
| Differenza tra valore e costi della produzione ex art. 2425 c.c. | 18.500,00 | |||||||
| Variazioni in aumento ai fini IRAP | ||||||||
| 9) per il personale | + | 4.500,00 | ||||||
| 10) ammortamenti e svalutazioni | ||||||||
| c. altre svalutazioni delle immobilizzazioni | + | – | ||||||
| d. svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide | + | – | ||||||
| 12) accantonamenti per rischi | + | – | ||||||
| 13) altri accantonamenti | + | 5.000,00 | ||||||
| spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse da B.9) | + | 10.000,00 | ||||||
| compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente | + | |||||||
| compensi attribuiti per obblighi di fare, non fare o permettere, di cui all’art. 67, co. 1, lett. i) ed l), Tuir | + | |||||||
| costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa | + | |||||||
| compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente | + | |||||||
| utili spettanti agli associati in partecipazione | + | – | ||||||
| quota interessi dei canoni di locazione finanziaria desunta dal contratto | + | – | ||||||
| perdite su crediti | + | – | ||||||
| imposta comunale sugli immobili | + | – | ||||||
| Totale variazioni in aumento | 19.500,00 | |||||||
| Variazioni in diminuzione ai fini IRAP | ||||||||
| contributi erogati in base a norma di legge correlati a costi indeducibili | – | 2.000,00 | ||||||
| Totale variazioni in diminuzione | 2.000,00 | |||||||
| Base imponibile | 36.000,00 | |||||||
| Aliquota | 4,90% | |||||||
| IRAP | € 1.764,00 | |||||||
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