Operazioni Escluse Art.15 Iva in fattura: quali sono e come si trattano

Come si trattano e quali sono le spese escluse dalla base imponibile Iva ex art. 15 del DPR 633 del 1972 con alcuni esempi di indicazione in fattura non solo perché talvolta un amministrativo si trova a caricarle in contabilità ma anche perchè spesso sono indicate in fattura ma non ne conosciamo bene l’origine.

Indicazioni in fattura delle operazioni escluse art. 15

In linea generale le operazioni escluse dal campo di applicazione dell’Iva possono non essere indicate in fattura. Si deve però fare un distinguo tra operazioni fuori campo Iva da quelle escluse o esenti dall’applicazione dell’IVA per espressa previsione normativa. Quelle “fuori campo Iva” perchè difettano di uno o più dei tre requisiti (oggettivo, soggettivo e territoriale infatti non devono essere indicate.

Tuttavia vi sono delle operazioni che per loro natura dovrebbero comunque essere inserite in fattura. Queste sono le vendite di beni in transito o giacenti presso depositi soggetti a vigilanza doganale, che sono escluse per espressa previsione normativa dall’art. 7-bis, comma 1 del D.P.R. 633/1972. Lo sono anche le prestazioni di servizi rese a operatori comunitari in quanto imponibili nel Paese di residenza del committente così come previsto dall’articolo 7-ter, D.P.R. 633/1972.

Tali spese non devono essere escluse dalla fattura perchè sono ricavi tassati in capo al soggetto emittente la fattura e tassabili in capo al soggetto che la riceve e che la registra nella propria contabilità, senza la quale non potrebbe dedursi il costo ai fini Irpef/Ires ed Irap.

Tali voci pertanto avranno una loro autonoma collocazione nella fattura e concorreranno alle somma da incassare ma non alla base di calcolo delle voci su cui andrà applicata l’imposta sul valore aggiunto.

Riferimento normativo art. 15 DPR 633 del 1972

L’articolo 15 disciplina le operazioni ed il loro trattamento ai fini IVA. Ricordiamo che tali operazioni, pur essendo fuori dal campo dell’applicazione dell’IVA, devono comunque essere indicate in fatture specificandone il riferimento normativo come avviene per le altre categorie di spesa: basterà un’indicazione  che l’esclusione è operata ai sensi dell’art. 15 del DPR 633/72.

Ai sensi dell’articolo 15 si dovranno applicare le seguenti esclusioni dalla base imponibile Iva:

1. le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalità per ritardi o altre irregolarità nell’adempimento degli obblighi del cessionario o del committente;
2. il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie condizioni contrattuali, tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata
3. le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate;
4. l’importo degli imballaggi e dei recipienti, quando ne sia stato espressamente pattuito il rimborso alla resa;
5. le somme dovute a titolo di rivalsa dell’imposta sul valore aggiunto. Non si tiene conto, in diminuzione dell’ammontare imponibile, delle somme addebitate al cedente o prestatore a titolo di penalità per ritardi o altre irregolarità nell’esecuzione del contratto.

Esempio: interessi di mora

Per quello che concerne il comma 1 le principali operazioni sono rappresentate dagli interessi di mora che, allorquando siano causati da ritardi nel pagamento del corrispettivo per l’erogazione di un servizio o la compravendita di un bene, danno luogo alle somme da richiedere al cliente inadempiente. Caso tipico sono i ritardi nel pagamento ma la stessa disposizione si applica nel caso di irregolarità contrattuali.
Gli interessi di mora non dovranno essere scambiati con quelli di dilazione di pagamento che, in quanto operazioni di carattere più finanziario, costituiscono operazioni esenti articolo 10).
Questi interessi andranno fatturati al cliente, possibilmente nella fattura precedentemente inviata o anche con una nuova fattura a parte e fatti pagare al cliente. Solo per darvi una dimensione del fenomeno vi dico che attualmente valgono intorno al 9%. In calce a questo articolo trovate anche i link agli articoli di approfondimento tra cui anche quello contenete la tabella riepilogativa con l’elenco degli interessi di mora vigenti e il file editabile per il calcolo se vi volete cimentare.

Esempio: prodotto gratuiti, campioni, sconti e abbuoni

Altro esempio di operazioni escluse dalla base imponibile Iva sono i prodotti ceduti gratuitamente oppure gli sconti o abbuoni connessi al cliente a abbuoni, nel limite del loro valore normale riconosciuto. Per alcuni prodotti l’individuazione del valore normale può essere molto semplice come nel caso di prodotti ceduti gratuitamente, sarà equivalente al prezzo di vendita applicato sui loro analoghi prodotti venduti a fronte del versamento del corrispettivo o prezzo normalmente praticato. Anche nel caso di servizi che abbiano un tariffario si possono prendere le fatture precedentemente emesse per servizi analoghi e rifarsi a quelle.

Per altri invece potrebbe diventare più complesso per cui potrebbero venirvi in soccorso i “listini o tariffe praticate da chi ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, a mercuriali, listini delle Camere di commercio e tariffe professionali, considerando gli sconti d’uso“.

Affinchè la cessione sia esclusa articolo 15 lo sconto, abbuono o premio deve essere stato preventivamente fissato tra le parti secondo le originarie previsioni contrattuali. Inoltre il prodotto venduto non deve avere una aliquota IVA più alta di quello originario altrimenti potrebbe nascondere una vendita travestita. Non è fondamentale poi che i beni ceduti formino attività tipica dell’impresa ma potrebbero anche essere diversi. Questo lo trovate specificato nella circolare 25 del 1979.

Esempio: Rimborsi spese riaddebitate in fattura

Altri esempio di operazioni escluse articolo 15 sono i rimborsi delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate. Ne sono un esempio le imposte o le tasse anticipate al cliente in virtù di un mandato con rappresentanza. Abbiamo dedicato comunque un articolo di approfondimento al riaddebito delle spese dei professionisti dove troverete altri esempi e modalità di tassazione.

LE anticipazioni fatte in nome e per conto fanno riferimento al rapporto di mandato con rappresentanza disciplinato dall’articolo 1704 del codice civile. Stesa sorta anche per la provvista di fondi messa a disposizione dal mandante al mandatario per l’espletamento per esempio di un incarico legale. Queste devono essere tuttavia fatturate anche se saranno escluse Iva ex articolo 15.

Esempio: Imballaggi

Fattispecie minore ma più particolare delle altre riguarda gli imballaggi e i recipienti e i resi che dovranno essere restituiti al fornitore il cui importo pattuito è escluso dalla base imponibile Iva. Se invece la resa rappresenta una mera facoltà allora il valore normale dell’imballaggio, o del vuoto dovrà essere fatturato applicando l’Iva al suo relativo valore normale.

Esistono poi casi in cui a fronte del reso viene definita una cauzione, ipotesi questa, che determina un debito del fornitore verso il cliente che sarà sanato al momento della restituzione del vuoto o dell’imballaggio. Nel caso invece in cui non sia prevista una cauzione ossia non sia prevista la fase di restituzione dell’imballaggio o del vuoto e non vi sia quando alcuna cauzione da richiedere ab origine. In caso di mancata restituzione degli imballaggi il fornitore dovrà emettere una fattura con applicazione dell’Iva al valore dell’imballaggio entro il 31 gennaio dell’anno successivo a quello in cui sono stati consegnati. Per gli imballaggi si ricorda inoltre che il fornitore dovrà tenere apposito registro tenuto a norma del Decreto Ministeriale 11 agosto 1975.

Esempio: RIVALSA IVA per omaggi

Come principio generale sappiamo che la rivalsa Iva è obbligatoria per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ma anche che la rivalsa non costituisce a sua volta una componente che aumenta il valore della base imponibile su cui applicare l’Iva. Tuttavia laddove non sia effettuata come nel caso di omaggi, prodotti ceduti  o servizi prestati gratuitamente potrete sempre procedere ad autofatturarvi oppure chiedere alla controparte il pagamento della sola Iva (anche se questo nella prassi non avviene quasi mai).

La cessione di omaggi dovrà essere fatturata con apposita indicazione “Cessione gratuita ai sensi dell’art. 2, comma 2, n. 4), del D.P.R. n. 633/1972, con rivalsa dell’Iva, ai sensi dell’art. 18, comma 3, del D.P.R. n.633/1972“. Come nel caso degli imballaggi anche in quello degli omaggi sarà necessario tenere un apposito registro in cui indicare il cessionario ed il numero di omaggi ceduto al fine di evitare che si configurano per l’agenzia delle entrati cessioni di beni o prestazioni di servizi in nero.

Esempio: Risarcimento danni

Le somme dovute a titolo di risarcimento di un danno sono fuori dal campo di applicazione dell’IVA

Esempio di fattura

Con un esempio fosse potremmo capire meglio come entrano nel calcolo della base imponibile Iva e nel calcolo della base di calcolo ai fini dell’applicazione della ritenuta d’acconto o del contributo previdenziale INPS.

Quali sono invece le operazioni esenti IVA articolo 10

Tassazione Interessi di Mora Ritenuta d’acconto, IRPEF e IRES

Base imponibile Iva

Su cosa si applica il contributo del 4% alla cassa previdenziale

Interessi di mora vigenti: tabella riepilogativa

Fonte Normativa

Articolo 26 DPR 600 1973